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農村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度
為適應農村集體經(jīng)濟組織以從事經(jīng)濟發(fā)展為主，同時(shí)兼有一定社區管理職能的實(shí)際情況，全面核算、反映村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社區管理的財務(wù)收支，制定了農村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度，下面是詳細內容，歡迎大家閱讀。
農村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度
一、總 則
(一)為適應農村集體經(jīng)濟組織以從事經(jīng)濟發(fā)展為主，同時(shí)兼有一定社區管理職能的實(shí)際情況，全面核算、反映村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社區管理的財務(wù)收支，做好村務(wù)公開(kāi)和民主管理，加強村集體經(jīng)濟組織的會(huì )計工作，規范村集體經(jīng)濟組織的會(huì )計核算，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及國家有關(guān)法律法規，結合村集體經(jīng)濟組織的實(shí)際情況，制定本制度。
(二)本制度適用于按村或村民小組設置的社區性集體經(jīng)濟組織(以下稱(chēng)村集體經(jīng)濟組織)。代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會(huì )執行本制度。
(三)村集體經(jīng)濟組織應按本制度的規定，設置和使用會(huì )計科目，登記會(huì )計賬簿，編制會(huì )計報表。
(四)為適應雙層經(jīng)營(yíng)的需要，村集體經(jīng)濟組織應實(shí)行統一核算和分散核算相結合的兩級核算體制。凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的收支、結算、分配等會(huì )計事項都必須按本制度的規定進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟組織所屬的各承包單位實(shí)行單獨核算，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不記入村集體經(jīng)濟組織的賬內。
(五)村集體經(jīng)濟組織應配備必要的會(huì )計人員，也可以按照民主、自愿的原則，委托鄉(鎮)經(jīng)營(yíng)管理機構及代理記賬機構代理記賬、核算。
(六)村集體經(jīng)濟組織的會(huì )計記賬采用借貸記賬法。收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制。
(七)本制度會(huì )計年度采用公歷制，自公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì )計年度。
會(huì )計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
(八)財政部門(mén)依照《中華人民共和國會(huì )計法》的規定對村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)會(huì )計工作進(jìn)行管理和監督。
農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規等規定對村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)會(huì )計工作進(jìn)行指導和監督。
(九)本制度自2005年1月1日起施行。1996年財政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟組織會(huì )計制度(試行)》同時(shí)廢止。
二、會(huì )計核算的基本要求
(一)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農業(yè)資產(chǎn)、長(cháng)期投資和固定資產(chǎn)。
(二)村集體經(jīng)濟組織的流動(dòng)資產(chǎn)包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、存貨等。
(三)村集體經(jīng)濟組織必須根據有關(guān)法律法規，結合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。
村集體經(jīng)濟組織應當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責權限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。
村集體經(jīng)濟組織向單位和農戶(hù)收取現金時(shí)手續要完備，使用統一規定的收款憑證。村集體經(jīng)濟組織取得的所有現金均應及時(shí)入賬，不準以白條抵庫，不準坐支，不準挪用，不準公款私存。應嚴格遵守庫存現金限額制度，庫存現金不得超過(guò)規定限額。
村集體經(jīng)濟組織必須建立健全現金開(kāi)支審批制度，嚴格現金開(kāi)支審批手續。對手續不完備的開(kāi)支，不準付款;對不合理的開(kāi)支，經(jīng)辦人有權向民主理財小組或上級主管部門(mén)反映。
村集體經(jīng)濟組織要及時(shí)、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對現金。
村集體經(jīng)濟組織要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對貨幣資金內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(四)村集體經(jīng)濟組織的應收款項包括單位和個(gè)人的各項應收及暫付款項。村集體經(jīng)濟組織對拖欠的應收款項要采取切實(shí)可行的措施積極催收。對債務(wù)單位撤銷(xiāo)，確實(shí)無(wú)法追還，或債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可以清償，又無(wú)義務(wù)承擔人，確實(shí)無(wú)法收回的款項，按規定程序批準核銷(xiāo)后，計入其他支出。由有關(guān)責任人造成的損失，應酌情由其賠償。
(五)村集體經(jīng)濟組織應當建立健全銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。
村集體經(jīng)濟組織應當按照規定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應當在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，并加強有關(guān)單據和憑證的相互核對工作。
村集體經(jīng)濟組織應當按照有關(guān)規定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設賬，不得坐支現金。
村集體經(jīng)濟組織應當加強銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(六)村集體經(jīng)濟組織應當建立健全采購業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。對于審批人超越授權審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時(shí)向民主理財小組或上級主管部門(mén)反映。
村集體經(jīng)濟組織應當按照規定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應當在采購與付款各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，并加強有關(guān)單據和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴格審核。
村集體經(jīng)濟組織應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對采購業(yè)務(wù)內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(七)村集體經(jīng)濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品等。
存貨按照下列原則計價(jià)：購入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理?yè)p耗以及相關(guān)稅金等計價(jià)。生產(chǎn)入庫的農產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫存貨的核算，可在“先進(jìn)先出法”、“加權平均法”、“個(gè)別計價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。
村集體經(jīng)濟組織對存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)盈的存貨，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計入其他收入;盤(pán)虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實(shí)際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價(jià)值后的余額，計入其他支出。
村集體經(jīng)濟組織應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時(shí)，由會(huì )計填寫(xiě)入庫單，保管員根據入庫單清點(diǎn)驗收，核對無(wú)誤后入庫;出庫時(shí)，由會(huì )計填寫(xiě)出庫單，主管負責人批準，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據出庫單出庫。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對存貨內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(八)村集體經(jīng)濟組織的農業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。
農業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價(jià)：購入的農業(yè)資產(chǎn)按照購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費等計價(jià)，幼畜及育肥畜的飼養費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實(shí)際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內按直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5%確定;已提足折耗但未處理仍繼續使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷(xiāo)。農業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規定程序批準后，按實(shí)際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支。
(九)村集體經(jīng)濟組織根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資，包括短期投資和長(cháng)期投資。
短期投資指能夠隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)一年(含一年)的有價(jià)證券等投資。
長(cháng)期投資指不準備在一年內(不含一年)變現的有價(jià)證券等投資。
(十)村集體經(jīng)濟組織的對外投資按照下列原則計價(jià)：
以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款計價(jià)。
以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計價(jià)。
(十一)村集體經(jīng)濟組織以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計入公積公益金。
村集體經(jīng)濟組織對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，計入投資收益。
(十二)村集體經(jīng)濟組織應當建立健全對外投資業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。對于審批人超越授權審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時(shí)向民主理財小組或上級主管部門(mén)反映。
村集體經(jīng)濟組織的對外投資業(yè)務(wù)(包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷(xiāo))，應當實(shí)行集體決策，嚴禁任何個(gè)人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見(jiàn)。
村集體經(jīng)濟組織應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應當追究相應的責任。
村集體經(jīng)濟組織應當對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對外投資有關(guān)權益證書(shū)、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個(gè)環(huán)節的管理規定及相關(guān)人員的職責權限。
村集體經(jīng)濟組織應當加強投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會(huì )計核算，嚴禁設置賬外賬。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對對外投資業(yè)務(wù)內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(十三)村集體經(jīng)濟組織要建立有價(jià)證券管理制度，加強對各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券別、購買(mǎi)日期、號碼、數量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。
(十四)村集體經(jīng)濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業(yè)基本建設設施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價(jià)值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。
(十五)村集體經(jīng)濟組織應當根據具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價(jià);需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2.新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價(jià)計價(jià)。
3.接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關(guān)稅金等計價(jià);無(wú)所附憑據的，按同類(lèi)設備的市價(jià)加上應支付的相關(guān)稅費計價(jià)。
4.在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計價(jià)。
5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價(jià)值計價(jià)。
6.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)設備的市價(jià)計價(jià)。
(十六)村集體經(jīng)濟組織的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。不形成固定資產(chǎn)的在建工程項目完成后，計入經(jīng)營(yíng)支出或其他支出。
在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。
(十七)村集體經(jīng)濟組織必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。
村集體經(jīng)濟組織的下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：1.房屋和建筑物;2.在用的機械、機器設備、運輸車(chē)輛、工具器具;3.季節性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);4.融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);3.已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn);4.國家規定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。
村集體經(jīng)濟組織當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。
(十八)固定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關(guān)支出項目。
固定資產(chǎn)變賣(mài)和清理報廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣(mài)和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。
村集體經(jīng)濟組織應當建立健全固定資產(chǎn)內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)設備的市價(jià)計入其他收入;盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價(jià)扣除累計折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對固定資產(chǎn)內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(十九)每年年度終了，村集體經(jīng)濟組織應當對短期投資、應收賬款、存貨、農業(yè)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷(xiāo)的各項資產(chǎn)，應在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實(shí)無(wú)法收回的應收款項;2.無(wú)法收回的短期投資和長(cháng)期投資;3.盤(pán)虧、毀損或報廢的存貨;4.死亡毀損的農業(yè)資產(chǎn);5.盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn);6.毀損或報廢的在建工程。
(二十)村集體經(jīng)濟組織的負債分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債。
流動(dòng)負債指償還期在一年以?xún)?含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。
長(cháng)期負債指償還期超過(guò)一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(cháng)期借款及應付款、一事一議資金等。
(二十一)村集體經(jīng)濟組織應當建立健全借款業(yè)務(wù)內部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
村集體經(jīng)濟組織應當對借款業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策和審批，并保留完整的書(shū)面記錄。
村集體經(jīng)濟組織應當在借款各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，并加強有關(guān)單據和憑證的相互核對工作。村集體經(jīng)濟組織應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。
村集體經(jīng)濟組織應當定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內部控制進(jìn)行監督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節，應當及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
(二十二)村集體經(jīng)濟組織的負債按實(shí)際發(fā)生的數額計價(jià)，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項，計入其他收入。
(二十三)村集體經(jīng)濟組織的所有者權益包括資本、公積公益金、未分配收益等。
(二十四)村集體經(jīng)濟組織對投資者投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規定進(jìn)行評估。投入的勞務(wù)要合理計價(jià)。
村集體經(jīng)濟組織接受捐贈的資產(chǎn)計入公積公益金;對外投資中，資產(chǎn)重估確認價(jià)值與原賬面凈值的差額計入公積公益金;收到的征用土地補償費及拍賣(mài)荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權收入，計入公積公益金。
(二十五)村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)(勞務(wù))成本是指村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或對外提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。
(二十六)村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營(yíng)收入是指村集體經(jīng)濟組織進(jìn)行各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。包括產(chǎn)品物資銷(xiāo)售收入、出租收入、勞務(wù)收入等。村集體經(jīng)濟組織一般應于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據時(shí)，確認經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現。
村集體經(jīng)濟組織的發(fā)包及上交收入是指農戶(hù)和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等。
村集體經(jīng)濟組織的農業(yè)稅附加返還收入是指村集體經(jīng)濟組織按有關(guān)規定收到的財稅部門(mén)返還的農業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。
村集體經(jīng)濟組織的補助收入是指村集體經(jīng)濟組織獲得的財政等有關(guān)部門(mén)的補助資金。
村集體經(jīng)濟組織的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、農業(yè)稅附加返還收入和補助收入以外的收入。
(二十七)村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營(yíng)支出是指村集體經(jīng)濟組織因銷(xiāo)售商品、農產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出，包括銷(xiāo)售商品或農產(chǎn)品的成本、銷(xiāo)售牲畜或林木的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費、運輸費、保險費、產(chǎn)役畜的飼養費用及其成本攤銷(xiāo)、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費用及其成本攤銷(xiāo)等。
管理費用是指村集體經(jīng)濟組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項支出，包括村集體經(jīng)濟組織管理人員及固定員工的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊費和維修費等。
其他支出是指村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出。
村集體經(jīng)濟組織要逐步建立健全支出的預算制度，量入為出，對非經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支要實(shí)行總量控制，不得超支。
(二十八)村集體經(jīng)濟組織的全年收益總額按照下列公式計算：
收益總額=經(jīng)營(yíng)收益+農業(yè)稅附加返還收入+補助收入+其他收入-其他支出
其中：
經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費用
投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數額。
投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面價(jià)值的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價(jià)值的差額。
村集體經(jīng)濟組織在收取農戶(hù)、其他單位和個(gè)人上交的承包金或利潤時(shí)，要執行國家的有關(guān)規定，堅持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原則，既不能超越農戶(hù)和所屬單位的承受能力，又要保證集體擴大再生產(chǎn)和發(fā)展公益事業(yè)的需要。
(二十九)村集體經(jīng)濟組織在進(jìn)行年終收益分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出;清理財產(chǎn)和債權、債務(wù);搞好承包合同的結算和兌現。
三、會(huì )計科目
(一)會(huì )計科目表
順序號科目編號科目名稱(chēng)
(二)會(huì )計科目使用說(shuō)明
101現金
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織的庫存現金。
二、村集體經(jīng)濟組織應當嚴格按照國家有關(guān)現金管理的規定收支現金，超過(guò)庫存現金限額的部分應當及時(shí)交存銀行，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業(yè)務(wù)。
三、村集體經(jīng)濟組織收入現金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織實(shí)際持有的庫存現金。
102銀行存款
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。
二、村集體經(jīng)濟組織應當嚴格按照國家有關(guān)支付結算辦法，正確進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。
三、村集體經(jīng)濟組織將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱(chēng)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
五、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。
111短期投資
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織購入的各種能隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不準備超過(guò)一年(含一年)的股票、債券等有價(jià)證券等投資。
二、村集體經(jīng)濟組織購入各種有價(jià)證券等進(jìn)行短期投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;出售或到期收回有價(jià)證券等短期投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按原賬面價(jià)值，貸記本科目，實(shí)際收回價(jià)款與原賬面價(jià)值的差額借記或貸記“投資收益”科目。
三、本科目應按短期投資的種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織實(shí)際持有的對外短期投資的成本。
112應收款
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應收及暫付款項。
二、村集體經(jīng)濟組織因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生應收及暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現金”、“銀行存款”等有關(guān)科目;收回款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、對確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，按規定程序批準核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按應收款的不同單位和個(gè)人設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
五、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織應收而未收回和暫付的款項。
113內部往來(lái)
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農戶(hù)的經(jīng)濟往來(lái)業(yè)務(wù)。
二、村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農戶(hù)發(fā)生應收款項和償還應付款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;收回應收款項和發(fā)生應付款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、村集體經(jīng)濟組織因所屬單位和農戶(hù)承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等而發(fā)生的應收承包金或村(組)辦企業(yè)的應收利潤等，年終按經(jīng)過(guò)批準的方案結算出本期所屬單位和農戶(hù)應交未交的款項時(shí)，借記本科目，貸記“發(fā)包及上交收入”科目;實(shí)際收到款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、村集體經(jīng)濟組織因籌集一事一議資金與農戶(hù)發(fā)生的應收款項，在籌資方案經(jīng)成員大會(huì )或成員代表大會(huì )通過(guò)時(shí)，按照籌資方案規定的金額，借記本科目，貸記“一事一議資金”科目;收到款項時(shí)，借記“現金”等科目，貸記本科目。
五、本科目應按村集體經(jīng)濟組織所屬單位和農戶(hù)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
六、本科目各明細科目的期末借方余額合計數反映村集體經(jīng)濟組織所屬單位和農戶(hù)欠村集體經(jīng)濟組織的款項總額;期末貸方余額合計數反映村集體經(jīng)濟組織欠所屬單位和農戶(hù)的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產(chǎn)負債表的“應收款項”項目?jì)确从�，年末貸方余額合計數應在資產(chǎn)負債表的“應付款項”項目?jì)确从场?/p>
121庫存物資
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織庫存的各種原材料、農用材料、農產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。
二、村集體經(jīng)濟組織在購買(mǎi)或其他單位及個(gè)人投資投入的原材料、農用材料等物資驗收入庫時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付款”、“資本”等科目。會(huì )計期末，對已收到發(fā)票賬單但尚未到達或尚未驗收入庫的購入物資，借記本科—22—目，貸記“應付款”科目。
三、村集體經(jīng)濟組織生產(chǎn)的農產(chǎn)品收獲入庫或工業(yè)產(chǎn)成品完工入庫時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”科目。
四、庫存物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“應付福利費”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
五、庫存物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;按照銷(xiāo)售物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
六、村集體經(jīng)濟組織的庫存物資應定期盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現物資盤(pán)盈時(shí)，經(jīng)審核批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目;出現盤(pán)虧和毀損時(shí)，經(jīng)審核批準后，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來(lái)”等科目，將扣除過(guò)失人或保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
七、本科目應按庫存物資的品名設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
八、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織庫存物資的實(shí)際成本。
131牲畜(禽)資產(chǎn)
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織購入或培育的牲畜(禽)的成本。本科目設置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級科目。
二、村集體經(jīng)濟組織購入幼畜及育肥畜時(shí)，按購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;發(fā)生的飼養費用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應付工資”、“庫存物資”等科目。
三、幼畜成齡轉作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目(產(chǎn)役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。
四、產(chǎn)役畜的飼養費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應付工資”、“庫存物資”等科目。
五、產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內，按照直線(xiàn)法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(產(chǎn)役畜)。
六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;同時(shí)，按照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“長(cháng)期投資”等科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“公積公益金”科目。
八、牲畜死亡毀損時(shí)，按規定程序批準后，按照過(guò)失人及保險公司應賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來(lái)”等科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目;如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險公司應賠償金額超過(guò)牲畜資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，貸記“其他收入”科目。
九、本科目應按牲畜(禽)的種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
十、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。
132林木資產(chǎn)
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織購入或營(yíng)造的林木的成本。本科目設置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個(gè)二級科目。
二、村集體經(jīng)濟組織購入經(jīng)濟林木時(shí)，按購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費，借記本科目(經(jīng)濟林木)，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;購入或營(yíng)造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目(經(jīng)濟林木)，貸記“應付工資”、“庫存物資”等科目。
三、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應付工資”、“庫存物資”等科目。
四、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目(經(jīng)濟林木)。
五、村集體經(jīng)濟組織購入非經(jīng)濟林木時(shí)，按購買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費，借記本科目(非經(jīng)濟林木)，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;購入或營(yíng)造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目(非經(jīng)濟林木)，貸記“應付工資”、“庫存物資”等科目。
六、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“庫存物資”等科目。
七、按規定程序批準后，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現的銷(xiāo)售收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
八、以林木對外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“長(cháng)期投資”等科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“公積公益金”科目。
九、林木死亡毀損時(shí)，按規定程序批準后，按照過(guò)失人及保險公司應賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來(lái)”等科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目;如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險公司應賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，貸記“其他收入”科目。
十、本科目應按林木的種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
十一、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織購入或營(yíng)造林木的賬面余額。
141長(cháng)期投資
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織不準備在一年內(不含一年)變現的投資，包括股票投資、債券投資和村集體經(jīng)濟組織舉辦企業(yè)等投資。
二、村集體經(jīng)濟組織以現金或實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)等方式進(jìn)行長(cháng)期投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“公積公益金”科目。
三、收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面價(jià)值，貸記本科目，實(shí)際收回價(jià)款或價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額借記或貸記“投資收益”科目。
四、被投資單位宣告分配現金股利或利潤時(shí)，借記“應收款”科目，貸記“投資收益”科目;實(shí)際收到現金股利或利潤時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。
五、投資發(fā)生損失時(shí)，按規定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來(lái)”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失的投資的賬面金額，貸記本科目。
六、本科目應按長(cháng)期投資的種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
七、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織對外長(cháng)期投資的實(shí)際成本。
151固定資產(chǎn)
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織所有的固定資產(chǎn)的原值。
二、購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
三、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
四、自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
五、收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“公積公益金”科目;收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準的評估價(jià)值，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。
六、投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準的投資者所擁有的資本金額，貸記“資本”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“公積公益金”科目。
七、對外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“長(cháng)期投資”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，評估價(jià)或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額借記或貸記“公積公益金”科目。
八、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。
九、本科目應按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或名稱(chēng)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
十、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。
152累計折舊
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織所有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”科目，貸記本科目;管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目;用于公益性用途的固定資產(chǎn)計—29—提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
三、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計數。
153固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
三、按照發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;按照出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和殘值收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目;清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
五、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
六、本科目的期末余額，反映村集體經(jīng)濟組織轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。
154在建工程
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織進(jìn)行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施大修理等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。
二、發(fā)生購買(mǎi)待安裝設備的原價(jià)及運輸、保險、采購費用，為建筑和安裝固定資產(chǎn)及興建農業(yè)基本建設設施購買(mǎi)專(zhuān)用物資及支付各項工程費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付款”、“庫存物資”等科目。
三、購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)投入，凡屬于一事一議籌勞且不需支付勞務(wù)報酬的，按當地勞務(wù)價(jià)格標準作價(jià)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目;支付勞務(wù)報酬的，按實(shí)際支付的款項，借記本科目，貸記“應付工資”、“內部往來(lái)”等科目;收到以勞務(wù)形式投資時(shí)，按當地勞務(wù)價(jià)格標準作價(jià)，借記本科目，貸記“資本”科目。
四、購建和安裝完成并交付使用固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。
六、本科目應按工程項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
七、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目實(shí)際支出。
201短期借款
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。村集體經(jīng)濟組織借入的期限在一年以上(不含一年)的借款在“長(cháng)期借款及應付款”科目核算。
二、村集體經(jīng)濟組織借入各種短期借款時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目;歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。短期借款利息應按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按借款單位或個(gè)人名稱(chēng)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織尚未歸還的短期借款的本金。
202應付款
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應付及暫收款項等。
二、村集體經(jīng)濟組織發(fā)生以上應付及暫收款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目，貸記本科目;償付應付及暫收款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
三、發(fā)生確實(shí)無(wú)法支付的應付款項時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目應按應付款的不同單位和個(gè)人設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
五、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織應付而未付及暫收的款項。
211應付工資
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織應付給其管理人員及固定員工的報酬總額。上述人員的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付，都應通過(guò)本科目核算。村集體經(jīng)濟組織應付給臨時(shí)員工的報酬，不通過(guò)本科目核算，在“應付款”或“內部往來(lái)”科目中核算。
二、村集體經(jīng)濟組織按照經(jīng)過(guò)批準的金額提取工資時(shí)，根據人員崗位，分別借記“管理費用”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
三、按規定程序批準后，實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記本科目，貸記“現金”等科目。
四、本科目應設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和員工的類(lèi)別及應付工資的組成內容進(jìn)行明細核算。
五、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的工資額。
212應付福利費
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費(不包括興建集體福利等公益設施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶(hù)、困難戶(hù)的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。
二、村集體經(jīng)濟組織按照經(jīng)批準的方案，從收益中提取福利費時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記本科目;發(fā)生上述支出時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按支出項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未使用的福利費金額。如為借方余額，反映本年福利費超支數;按規定程序批準后，應按規定轉入“公積公益金”科目的借方，未經(jīng)批準的超支數額，仍保留在本科目借方。
221長(cháng)期借款及應付款
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應付款項。
二、村集體經(jīng)濟組織發(fā)生長(cháng)期借款及應付款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目，貸記本科目;歸還和償付長(cháng)期借款及應付款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。發(fā)生長(cháng)期借款的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
三、發(fā)生確實(shí)無(wú)法償還的長(cháng)期借款及應付款時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。
四、本科目應按借款及應付款單位和個(gè)人設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
五、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織尚未償還的長(cháng)期借款及各種應付款項。
231一事一議資金
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專(zhuān)項資金。
二、村集體經(jīng)濟組織應于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì )或成員代表大會(huì )通過(guò)時(shí)，借記“內部往來(lái)”科目，貸記本科目;收到農戶(hù)交來(lái)的一事一議專(zhuān)項籌資時(shí)，借記“現金”等科目，貸記“內部往來(lái)”科目。
三、村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“現金”、“銀行存款”—35—等科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。
四、村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的，借記“在建工程”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。
五、村集體經(jīng)濟組織對于使用一事一議資金而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)的項目，在項目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目;項目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。
六、本科目應按所議項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。同時(shí)，必須另設備查賬簿對一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。
七、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織應當用于一事一議專(zhuān)項工程建設的資金;期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織一事一議專(zhuān)項工程建設的超支數。
301資本
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織實(shí)際收到投入的資本。
二、村集體經(jīng)濟組織收到以固定資產(chǎn)作為投資時(shí)，按照投資各方確認的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;收到以勞務(wù)形式投資時(shí)，按當地勞務(wù)價(jià)格，借記“在建工程”等科目，貸記本科目;收到以其他形式投資時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。將公積公益金轉增資本時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記本科目。按照協(xié)議規定投資者收回投資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目。
三、原生產(chǎn)隊積累折股股金及農業(yè)合作化時(shí)期社員入社的股份基金，也在本科目中核算。
四、本科目應按投資的單位和個(gè)人設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
五、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織實(shí)有的資本數額。
311公積公益金
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來(lái)源取得的公積公益金。
二、從收益中提取公積公益金時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記本科目。收到應計入公積公益金的征用土地補償費及拍賣(mài)荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權價(jià)款，或者收到由其他來(lái)源取得的公積公益金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到捐贈的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
三、按國家有關(guān)規定，并按規定程序批準后，公積公益金轉—37—增資本、彌補福利費不足或彌補虧損時(shí)，借記本科目，貸記“資本”、“應付福利費”或“收益分配”科目。
四、本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟組織的公積公益金數額。
321本年收益
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織本年度實(shí)現的收益。
二、會(huì )計期末結轉經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，應將“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農業(yè)稅附加返還收入”、“補助收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農業(yè)稅附加返還收入”、“補助收入”、“其他收入”科目，貸記本科目;同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”、“管理費用”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”、“管理費用”科目。“投資收益”科目的凈收益轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為投資凈損失，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現的收益，轉入“收益分配”科目，借記本科目，貸記“收益分配-未分配收益”科目;如為凈虧損，作相反會(huì )計分錄，結轉后本科目應無(wú)余額。
322收益分配
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織當年收益的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配收益”兩個(gè)二級科目。
二、村集體經(jīng)濟組織用公積公益金彌補虧損時(shí)，借記“公積公益金”科目，貸記本科目(未分配收益)。
三、按規定提取公積公益金，提取應付福利費，外來(lái)投資分利，進(jìn)行農戶(hù)分配等時(shí)，借記本科目(各項分配)，貸記“公積公益金”、“應付福利費”、“應付款”、“內部往來(lái)”等科目。
四、年終，村集體經(jīng)濟組織應將全年實(shí)現的收益總額，自“本年收益”科目轉入本科目，借記“本年收益”科目，貸記本科目(未分配收益)，如為凈虧損，作相反會(huì )計分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配收益”明細科目，借記本科目(未分配收益)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無(wú)余額，“未分配收益”明細科目的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補的虧損。
五、年終結賬后，如發(fā)現以前年度收益計算不準確，或有未反映的會(huì )計業(yè)務(wù)，需要調整增加或減少本年收益的，也在本科目(未分配收益)核算。調整增加本年收益時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目(未分配收益);調整減少本年收益時(shí)，借記本科目(未—39—分配收益)，貸記有關(guān)科目。
六、本科目應按收益的來(lái)源設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
七、本科目的余額為歷年積存的未分配收益(或未彌補虧損)。
401生產(chǎn)(勞務(wù))成本
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或對外提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。
二、發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，應按成本核算對象歸集，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“內部往來(lái)”、“應付款”等科目。
三、會(huì )計期間終了，對已生產(chǎn)完成并驗收入庫的工業(yè)產(chǎn)成品和農產(chǎn)品，借記“庫存物資”科目，貸記本科目。
四、對外提供勞務(wù)實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
五、本科目應按生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本的種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
六、本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟組織尚未完成的產(chǎn)品及尚未結轉的勞務(wù)成本。
501經(jīng)營(yíng)收入
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織當年發(fā)生的各項經(jīng)營(yíng)收入。
二、經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按經(jīng)營(yíng)項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。
502經(jīng)營(yíng)支出
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織因銷(xiāo)售商品、農產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。
二、經(jīng)營(yíng)支出發(fā)生時(shí)，村集體經(jīng)濟組織借記本科目，貸記“庫存物資”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“應付工資”、“內部往來(lái)”、“應付款”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等科目。
三、村集體經(jīng)濟組織應根據實(shí)際情況，采用先進(jìn)先出法、加權平均法和個(gè)別計價(jià)法等方法，確定本期銷(xiāo)售的商品、農產(chǎn)品等的實(shí)際成本。方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
四、本科目應按經(jīng)營(yíng)項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
五、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。
511發(fā)包及上交收入
一、本科目核算農戶(hù)和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等。本科目設置“承包金”和“企業(yè)上交利潤”兩個(gè)二級科目。
二、村集體經(jīng)濟組織收到上交的承包金或利潤時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。年終，村集體經(jīng)濟組織結算本年應收未收的承包金和利潤時(shí)，借記“內部往來(lái)”或“應收款”科目，貸記本科目。村集體經(jīng)濟組織收到以前年度應收未收的承包金和利潤時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“內部往來(lái)”或“應收款”科目。
三、本科目應按項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。
521農業(yè)稅附加返還收入
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織收到的鄉(鎮)農稅征收部門(mén)返還的農業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。已免征農業(yè)稅和牧業(yè)稅的地區，不使用該科目。
二、村集體經(jīng)濟組織收到返還的農業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。
522補助收入
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織收到的財政等有關(guān)部門(mén)的補助資金。
二、村集體經(jīng)濟組織收到補助資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按補助項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。
531其他收入
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織除“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農業(yè)稅附加返還收入”和“補助收入”以外的其他收入。如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤(pán)盈收入等。
二、發(fā)生其他收入時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本科目應無(wú)余額。
541管理費用
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項支出，如管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊和維修費用等。
二、發(fā)生上述各項費用時(shí)，借記本科目，貸記“應付工資”、“現金”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。
三、本科目應按費用項目設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。
551其他支出
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的其他支出。如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、利息支出、農業(yè)資產(chǎn)的死亡毀損支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤(pán)虧、損失、防汛搶險支出、無(wú)法收回的應收款項損失、罰款支出等。
二、發(fā)生其他支出時(shí)，借記本科目，貸記“累計折舊”、“現金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應付款”等科目。
三、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。
561投資收益
一、本科目核算村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
二、村集體經(jīng)濟組織取得投資收益時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目;轉讓、收回投資或出售有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“現金”、“銀行存款”及有關(guān)資產(chǎn)科目，按原賬面價(jià)值，貸記“短期投資”、“長(cháng)期投資”科目，按實(shí)際取得價(jià)款和原賬面價(jià)值的差額，借記或貸記本科目。
三、本科目應按投資種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算。
四、年終，應將本科目的余額轉入“本年收益”科目的貸方;如為凈損失，轉入“本年收益”科目的借方，結轉后本科目應無(wú)余額。
四、會(huì )計報表
(一)會(huì )計報表是反映村集體經(jīng)濟組織一定時(shí)期內經(jīng)濟活動(dòng)情況的書(shū)面報告。村集體經(jīng)濟組織應按規定準確、及時(shí)、完整地編報會(huì )計報表，定期向財政部門(mén)或農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)上報，并向全體成員公布。
(二)村集體經(jīng)濟組織應編制以下會(huì )計報表：
1.月份報表或季度報表：包括科目余額表和收支明細表。
2.年度報表：包括資產(chǎn)負債表和收益及收益分配表。各級農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應對所轄地區報送的村集體經(jīng)濟組織的會(huì )計報表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報。各省、自治區、直轄市農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)年終應匯總年度的資產(chǎn)負債表和收益及收益分配表，同時(shí)附送財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，按規定時(shí)間報農業(yè)部。
(三)月份或季度會(huì )計報表的格式由各省、自治區、直轄市的財政部門(mén)或農村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)根據本制度進(jìn)行規定。年度會(huì )計報表的格式及編制說(shuō)明如下：
資產(chǎn)負債表(見(jiàn)附件2)
資產(chǎn)負債表編制說(shuō)明：
1.本表反映村集體經(jīng)濟組織年末全部資產(chǎn)、負債和所有者權益狀況。
2.本表“年初數”應按上年末資產(chǎn)負債表“年末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初數”欄內，并加以書(shū)面說(shuō)明。
3.本表“年末數”各項目的內容和填列方法如下：
(1)“貨幣資金”項目，反映村集體經(jīng)濟組織庫存現金、銀行存款等貨幣資金的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。
(2)“短期投資”項目，反映村集體經(jīng)濟組織購入的各種能隨時(shí)變現并且持有時(shí)間不超過(guò)一年(含一年)的有價(jià)證券等投資。本項目應根據“短期投資”科目的年末余額填列。
(3)“應收款項”項目，反映村集體經(jīng)濟組織應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據“應收款”科目年末余額和“內部往來(lái)”各明細科目年末借方余額合計數合計填列。
(4)“存貨”項目，反映村集體經(jīng)濟組織年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價(jià)值，包括各種原材料、農用材料、農產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資、在產(chǎn)品等。本項目應根據“庫存物資”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”科目年末余額合計填列。
(5)“牲畜(禽)資產(chǎn)”項目，反映村集體經(jīng)濟組織購入或培育的幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本項目應根據“牲畜(禽)資產(chǎn)”科目的年末余額填列。
(6)“林木資產(chǎn)”項目，反映村集體經(jīng)濟組織購入或營(yíng)造的林木的賬面余額。本項目應根據“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。
(7)“長(cháng)期投資”項目，反映村集體經(jīng)濟組織不準備在一年內(不含一年)變現的投資。本項目應根據“長(cháng)期投資”科目的年末余額填列。
(8)“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目和“累計折舊”項目，反映村集體經(jīng)濟組織各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計折舊。這兩個(gè)項目應根據“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。
(9)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映村集體經(jīng)濟組織因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產(chǎn)清理”科目的年末借方余額填列;如為貸方余額，本項目數字應以“-”號表示。
(10)“在建工程”項目，反映村集體經(jīng)濟組織各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目實(shí)際成本。本項目應根據“在建工程”科目的年末余額填列。
(11)“短期借款”項目，反映村集體經(jīng)濟組織借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的年末余額填列。
(12)“應付款項”項目，反映村集體經(jīng)濟組織應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據“應付款”科目年末余額和“內部往來(lái)”各明細科目年末貸方余額合計數合計填列。
(13)“應付工資”項目，反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的職工工資。本項目應根據“應付工資”科目年末余額填列。
(14)“應付福利費”項目，反映村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未使用的福利費金額。本項目應根據“應付福利費”科目年末貸方余額填列;如為借方余額，本項目數字應以“-”號表示。
(15)“長(cháng)期借款及應付款”項目，反映村集體經(jīng)濟組織借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款以及償還期在一年以上(不含一年)的應付未付款項。本項目應根據“長(cháng)期借款及應付款”科目年末余額填列。
(16)“一事一議資金”項目，反映村集體經(jīng)濟組織應當用于一事一議專(zhuān)項工程建設的資金數額。本項目應根據“一事一議資金”科目年末貸方余額填列;如為借方余額，本項目數字應以“-”號表示。
(17)“資本”項目，反映村集體經(jīng)濟組織實(shí)際收到投入的資本總額。本項目應根據“資本”科目的年末余額填列。
(18)“公積公益金”項目，反映村集體經(jīng)濟組織公積公益金的年末余額。本項目應根據“公積公益金”科目的年末貸方余額填列。
(19)“未分配收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織尚未分配的收益。本項目應根據“本年收益”科目和“收益分配”科目的余額計算填列;未彌補的虧損，在本項目?jì)葦底忠?ldquo;-”號表示。
收益及收益分配表編制說(shuō)明：
1.本表反映村集體經(jīng)濟組織年度內收益實(shí)現及其分配的實(shí)際情況。村(組)辦企業(yè)和承包農戶(hù)的數字不在此列。
2.本表主要項目的內容及其填列方法如下：
(1)“經(jīng)營(yíng)收入”項目，反映村集體經(jīng)濟組織進(jìn)行各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。本項目應根據“經(jīng)營(yíng)收入”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(2)“發(fā)包及上交收入”項目，反映村集體經(jīng)濟組織取得的農戶(hù)和其他單位上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等。本項目應根據“發(fā)包及上交收入”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(3)“投資收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的本年發(fā)生額分析填列;如為投資損失，以“-”號填列。
(4)“經(jīng)營(yíng)支出”項目，反映村集體經(jīng)濟組織因銷(xiāo)售商品、農產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的支出。本項目應根據“經(jīng)營(yíng)支出”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(5)“管理費用”項目，反映村集體經(jīng)濟組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項支出。本項目應根據“管理費用”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(6)“經(jīng)營(yíng)收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織本年通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的收益。如為凈虧損，本項目數字以“-”號填列。
(7)“農業(yè)稅附加返還收入”項目，反映村集體經(jīng)濟組織按有關(guān)規定收到的財稅部門(mén)返還的農業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。本項目應根據“農業(yè)稅附加返還收入”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(8)“補助收入”項目，反映村集體經(jīng)濟組織獲得的財政等有關(guān)部門(mén)的補助資金。本項目應根據“補助收入”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(9)“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個(gè)項目應分別根據“其他收入”科目和“其他支出”科目的本年發(fā)生額分析填列。
(10)“本年收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織本年實(shí)現的收益總額。如為虧損總額，本項目數字以“-”號填列。
(11)“年初未分配收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織上年度未分配的收益。本項目應根據上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”數額填列。如為未彌補的虧損，本項目數字以“-”號填列。
(12)“其他轉入”項目，反映村集體經(jīng)濟組織按規定用公積公益金彌補虧損等轉入的數額。
(13)“可分配收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織年末可分配的收益總額。本項目應根據“本年收益”項目、“年初未分配收益”項目和“其他轉入”項目的合計數填列。
(14)“年末未分配收益”項目，反映村集體經(jīng)濟組織年末累計未分配的收益。本項目應根據“可分配收益”項目扣除各項分配數額的差額填列。如為未彌補的虧損，本項目數字以“-”號填列。
五、會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計檔案
(一)會(huì )計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責任的書(shū)面文件，是記賬的依據。村集體經(jīng)濟組織每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱(chēng)、填制日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容、數量單價(jià)金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會(huì )計科目、金額、所附原始憑證張數等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。
(二)所有會(huì )計憑證都要按規定手續和時(shí)間送會(huì )計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會(huì )計憑證，應要求修正和重填。無(wú)效、不合法和不符合財務(wù)制度規定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務(wù)手續和記賬的依據。會(huì )計人員應根據審核無(wú)誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記賬簿。記賬憑證可以根據每一原始憑證單獨填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。一定時(shí)期終了，應將已經(jīng)登記過(guò)賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類(lèi)裝訂成冊，妥善保管。
(三)會(huì )計賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制會(huì )計報表的依據。村集體經(jīng)濟組織應設置現金日記賬和銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和各種必要的明細分類(lèi)賬。
現金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬�？偡诸�(lèi)賬按照總賬科目設置，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類(lèi)登記;明細分類(lèi)賬按明細科目設置，對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行明細分類(lèi)登記�？偡诸�(lèi)賬可用訂本賬或活頁(yè)賬;明細分類(lèi)賬可用活頁(yè)賬或卡片賬。
對于不能在日記賬和分類(lèi)賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟事項，村集體經(jīng)濟組織必須另設備查賬簿進(jìn)行賬外登記。
(四)將幾個(gè)獨立核算、自負盈虧的單位的賬務(wù)集中到村集體經(jīng)濟組織，實(shí)行統一記賬、代為核算的地方，必須分單位設置賬簿，分別核算財務(wù)收支情況。
(五)村集體經(jīng)濟組織所使用的各種會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿的內容和格式，應符合《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》和《會(huì )計檔案管理辦法》等規定。
(六)賬簿登記要做到數字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。各種賬簿的記錄，應定期核對，做到賬證相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。要按月結賬，結賬前，應將結賬期內發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入賬簿。
(七)啟用新賬，必須填寫(xiě)賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結清后，要及時(shí)整理，裝訂成冊，歸檔保管。
(八)村集體經(jīng)濟組織的會(huì )計檔案包括農業(yè)承包合同及其他經(jīng)濟合同或協(xié)議，各項財務(wù)計劃及收益分配方案，各種會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計報表、會(huì )計人員交接清單、會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清單等。
(九)村集體經(jīng)濟組織要按照《會(huì )計檔案管理辦法》的規定，加強對會(huì )計檔案的管理。建立會(huì )計檔案室(柜)，實(shí)行統一管理，專(zhuān)人負責，做到完整無(wú)缺、存放有序、方便查找。
不具備條件的村集體經(jīng)濟組織，可將其會(huì )計檔案委托鄉(鎮)經(jīng)營(yíng)管理機構統一管理。
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