差異分?jǐn)偝杀竞怂阏撐?/p>
一、EPR系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異分?jǐn)偡椒ê?jiǎn)介
有經(jīng)過(guò)管理會(huì)計(jì)模塊，就無(wú)法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng)，隨材料一起進(jìn)入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫(kù)最終隨產(chǎn)品賣(mài)出結(jié)轉(zhuǎn)到銷(xiāo)售成本，也就無(wú)法追蹤每個(gè)產(chǎn)品最終實(shí)際的差異及對(duì)成本的影響。尤其對(duì)于一些材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會(huì)在不同時(shí)期有較大幅的變化。</p><p> 2、對(duì)系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應(yīng)有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程都是在管理會(huì)計(jì)模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)成本的核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的形成在管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)均留有軌跡，可以追溯查詢(xún)。可形成差異之后再如何分?jǐn)偟礁鱾�(gè)產(chǎn)品中卻無(wú)法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價(jià)格差異，成本差異分析就可能失去了應(yīng)有的意義。</p><p> (二)舉例說(shuō)明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報(bào)表分析</p><p> 以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例。現(xiàn)在市場(chǎng)上食用油品種繁多，并隨市場(chǎng)變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時(shí)間不同，材料不同，材料的價(jià)格不同，材料的價(jià)格波動(dòng)更不一致。在生產(chǎn)過(guò)程中，有時(shí)也難以做到一個(gè)車(chē)間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開(kāi)壓榨、過(guò)濾、水洗、干燥等車(chē)間。這樣，各種食用油在原料入庫(kù)時(shí)一起計(jì)入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時(shí)一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫(kù)時(shí)又一起形成“庫(kù)存商品成本差異”，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再一起結(jié)轉(zhuǎn)。可各材料波動(dòng)不同，例如大豆的價(jià)格與葵花仔的價(jià)格，甚至有可能出現(xiàn)一個(gè)漲一個(gè)跌的情況，壓榨的時(shí)間與工藝也可能千差萬(wàn)別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn)，市場(chǎng)的定價(jià)就可能出現(xiàn)偏差，毛利率的分析也可能完全錯(cuò)誤。</p><p> <strong>三、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诓蛔愕慕鉀Q方法</strong></p><p> 實(shí)際上，目前并沒(méi)有一個(gè)很完美的系統(tǒng)的方法來(lái)徹底解決這些問(wèn)題，只能在使用過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分?jǐn)偡椒◣?lái)的不足，避免分?jǐn)偡椒▽⒇?cái)務(wù)分析結(jié)果引向歧途。</p><p> (一)解決方法對(duì)于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設(shè)二級(jí)科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫(kù)存商品成本差異”也可分別按半成品和庫(kù)存商品的不同下設(shè)二級(jí)科目，如“豆油毛油”、“預(yù)榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預(yù)先設(shè)定不同物料入庫(kù)與生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生差異進(jìn)入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)也可以分別不同產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對(duì)于材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，建議還可以規(guī)定一個(gè)材料實(shí)際價(jià)格變化幅度的預(yù)警線，一旦變化超過(guò)這個(gè)預(yù)警線，可考慮重新核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本，以確保標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本盡量接近，盡量降低因采購(gòu)成本與預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對(duì)一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè)，也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來(lái)分析設(shè)定需調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本的幅度。</p><p> (二)該解決方法的評(píng)價(jià)當(dāng)然，設(shè)定預(yù)警線的方法雖然可以使差異縮小，能有效分析差異形成的真正原因，但又可能因調(diào)整過(guò)于頻繁，使各個(gè)月份或年份成本、毛利分析不可比。所以需要企業(yè)根據(jù)各自情況，在差異分析與成本毛利分析中平衡，合理設(shè)定調(diào)整的界限與頻次。四、結(jié)束語(yǔ)從總體來(lái)說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比實(shí)際成本核算方法，有著簡(jiǎn)單清晰，可進(jìn)行預(yù)實(shí)對(duì)比，能不斷促進(jìn)企業(yè)橫向、縱向?qū)Ρ瘸杀�，為企業(yè)降低成本提高數(shù)量與價(jià)格分析的優(yōu)勢(shì),所以被越來(lái)越多的企業(yè)廣泛使用。</p><script>s(](/pic/00/c2dbcec403.jpg)
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