基于財務(wù)報告的利潤質(zhì)量分析

　　在當下社會(huì )，報告的用途越來(lái)越大，通常情況下，報告的內容含量大、篇幅較長(cháng)。你還在對寫(xiě)報告感到一籌莫展嗎？下面是小編精心整理的基于財務(wù)報告的利潤質(zhì)量分析，希望能夠幫助到大家。

　　質(zhì)量分析1：

　　摘要：考察利潤的質(zhì)量，可以從三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：對企業(yè)核心利潤形成過(guò)程質(zhì)量的考察;對企業(yè)利潤結構進(jìn)行考察;對企業(yè)利潤結果進(jìn)行考察，通過(guò)對判斷企業(yè)利潤質(zhì)量惡化來(lái)客觀(guān)的對企業(yè)利潤質(zhì)量進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：利潤表利潤質(zhì)量分析

　　利潤表，也稱(chēng)為損益表，是總括地反映企業(yè)一定期間內經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計報表。與資產(chǎn)負債表不同，利潤表是一種動(dòng)態(tài)的時(shí)期報表，主要揭示企業(yè)一定時(shí)期(月、季、年)的收入實(shí)現情況、費用耗費情況以及由此計算出來(lái)的企業(yè)利潤(或虧損)情況。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的主要來(lái)源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者預測凈利潤的持續性，從而做出正確的決策。

　　高質(zhì)量的企業(yè)利潤，應當表現為資產(chǎn)運轉狀況良好，企業(yè)所依賴(lài)的業(yè)務(wù)具有較好的市場(chǎng)發(fā)展前景，企業(yè)對利潤具有較好的支付能力(交納稅金、支付股利等)，利潤所帶來(lái)的資產(chǎn)能夠為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎;反之，低質(zhì)量的企業(yè)利潤，則表現為資產(chǎn)運轉不靈、企業(yè)所依賴(lài)的業(yè)務(wù)具有企業(yè)的主觀(guān)操縱性或沒(méi)有較好的市場(chǎng)發(fā)展前景，企業(yè)對利潤具有較差的支付能力(推遲交納稅金、無(wú)力支付股利等)，利潤所帶來(lái)的資產(chǎn)質(zhì)量惡化，其增加不能為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎等等。

　　一、企業(yè)核心利潤形成過(guò)程質(zhì)量的考察

　　對于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的分析主要從以下幾個(gè)方面入手：企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的品種構成;企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的地區構成;與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重;部門(mén)或地區行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻。

　　企業(yè)對利潤形成過(guò)程的操縱，是指企業(yè)對利潤的實(shí)現時(shí)間、利潤規模的人為調節。在企業(yè)的管理實(shí)踐中，出于各種原因，企業(yè)的管理層有使其對外(股東和債權人)披露的報表利潤低于或高于其實(shí)際利潤的動(dòng)力。在會(huì )計核算中，對收入和費用的確認均采用權責發(fā)生制原則，因而在企業(yè)會(huì )計處理的選擇上，有可能實(shí)施對利潤形成的操縱。此外，企業(yè)在對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制方面，也有可能為利潤操縱創(chuàng )造一定的外部環(huán)境。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對利潤形成的操縱，可以通過(guò)以下手段來(lái)完成：調節資產(chǎn)轉化為費用的時(shí)間。例如，推遲企業(yè)的已經(jīng)完工的固定資產(chǎn)由“在建工程”轉為“固定資產(chǎn)”，從而推遲開(kāi)始計提折舊的時(shí)間;選擇較為長(cháng)久的固定資產(chǎn)折舊期，以延緩固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少速度;通過(guò)成本會(huì )計系統的處理，降低產(chǎn)成品的成本含量，增大在產(chǎn)品的成本含量;通過(guò)調節生產(chǎn)來(lái)調控產(chǎn)品生產(chǎn)成本和毛利水平;將本應作當期費用處理的計入“長(cháng)期待攤費用”等等。通過(guò)與關(guān)聯(lián)方交易，用高于市場(chǎng)的價(jià)格將產(chǎn)成品出售給關(guān)聯(lián)方，以低于市場(chǎng)的價(jià)格從關(guān)聯(lián)方購入所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素。對那些應計費用推遲入賬。對收入的入賬時(shí)間進(jìn)行人為的操縱等等。

　　二、對企業(yè)利潤結構進(jìn)行考察

　　對利潤結構的質(zhì)量分析主要應關(guān)注三個(gè)方面的內容：第一，企業(yè)利潤表自身的結構所包含的質(zhì)量信息;第二，企業(yè)利潤的結構與相應的現金流量結構之間的對應關(guān)系;第三，企業(yè)的利潤結構與資產(chǎn)結構之間的對應關(guān)系。

　　三、對利潤結果的分析

　　從結果來(lái)看，企業(yè)利潤的各個(gè)項目均會(huì )引起資產(chǎn)負債表項目的相應變化：企業(yè)收入的增加，對應資產(chǎn)的增加，或負債的減少;費用的增加，對應資產(chǎn)的減少，或負債的增加。也就是說(shuō)，對企業(yè)利潤質(zhì)量的分析，也要關(guān)注企業(yè)利潤各項目所對應的資產(chǎn)負債表項目的質(zhì)量。

　　利潤質(zhì)量惡化，必然會(huì )反映到企業(yè)的各個(gè)方面。對于信息使用者而言，可以從以下方面來(lái)來(lái)判斷企業(yè)的利潤質(zhì)量可能正在惡化。

　　1.企業(yè)擴張過(guò)快。

　　企業(yè)發(fā)展到一定程度以后，必然會(huì )在業(yè)務(wù)規模、業(yè)務(wù)種類(lèi)等方面尋求擴張。在企業(yè)的創(chuàng )業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)有自己熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。正是由于對自己業(yè)務(wù)領(lǐng)域的熟悉，企業(yè)才有了發(fā)展的基礎。但是，在走向多樣化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中必然會(huì )出現的一個(gè)問(wèn)題就是企業(yè)對開(kāi)拓的其他領(lǐng)域不論從技術(shù)、管理還是市場(chǎng)等多方面的規律有逐步適應和探索的過(guò)程。

　　2.企業(yè)反常壓縮酌量性支出。

　　酌量性支出是指企業(yè)管理層可以通過(guò)自身決策來(lái)改變其發(fā)生規模的支出，如研究和開(kāi)發(fā)支出、宣傳或廣告費支出等。在前面的分析中已經(jīng)指出，此類(lèi)支出一股情況下對企業(yè)的未來(lái)發(fā)展是非常有利的。如果出現這類(lèi)支出規模相對于營(yíng)業(yè)收入的規模來(lái)說(shuō)發(fā)生大幅降低的情況，就應被認定是反常壓縮。這有可能是企業(yè)為了避免當期利潤規模大幅下降而蓄意降低酌量性支出規�；蛲七t其發(fā)生的時(shí)間。這種跡象往往預示著(zhù)企業(yè)的利潤質(zhì)量有可能出現進(jìn)一步的惡化。

　　3.企業(yè)變更會(huì )計政策和會(huì )計估計。

　　一般來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)賴(lài)以進(jìn)行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得了新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來(lái)的發(fā)展變化等原因，企業(yè)可能會(huì )對會(huì )計估計進(jìn)行修訂或者變更。然而，企業(yè)也存可能在不符合會(huì )計準則要求的條件下變更會(huì )計政策和會(huì )計估計。此時(shí)的目的就有可能是為了改善企業(yè)的財務(wù)業(yè)績(jì)。因此，在企業(yè)面臨不良經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，如果企業(yè)所作的會(huì )計政策和會(huì )計估計的變更恰恰有利于企業(yè)賬面利潤的改善，那么這種變更便可以成為企業(yè)利潤質(zhì)量惡化的一種信號。尤其在企業(yè)管理層曾經(jīng)有過(guò)利用會(huì )計手段粉飾財務(wù)業(yè)績(jì)的“前科”時(shí)更是如此。

　　4.企業(yè)應收賬款的不正常增加、應收賬款平均收賬朗的不正常變長(cháng)，有可能是企業(yè)為了增加銷(xiāo)售收入而放寬信用政策的結果。

　　過(guò)寬的信用政策，可以刺激企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的立即增長(cháng)。但是，企業(yè)也面臨著(zhù)未來(lái)大量發(fā)生壞賬的風(fēng)險。

　　5.企業(yè)存貨周轉過(guò)于緩慢。

　　存貨周轉過(guò)于緩慢，表明企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、存貨控制或營(yíng)銷(xiāo)策略等方面存在一些問(wèn)題。在一定的營(yíng)業(yè)收入的條件下，存貨周轉越慢，企業(yè)占用在存貨上的資金也就越多。過(guò)多的存貨占用，除了占用資金、引起企業(yè)過(guò)去和未來(lái)的利息支出增加以外，還會(huì )使企業(yè)發(fā)生過(guò)多的存貨損失以及存貨保管成本。

　　6.應付賬款規模不正常增加。

　　應付賬款是因企業(yè)賒購商品或其他存貨而引起的債務(wù)。在企業(yè)供貨商賒銷(xiāo)政策一定的條件下，企業(yè)的應付賬款規模應該與企業(yè)的采購規模保持一定的對應關(guān)系。在企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)較為平穩的條件下，企業(yè)的應付賬款規模還應該與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入保持一定的對應關(guān)系。

　　質(zhì)量分析2：

　　1.要清楚明白地知道報告閱讀的對象及報告分析的范圍。

　　報告閱讀對象不同，報告的寫(xiě)作應因人而異。

　　比如，提供給財務(wù)部領(lǐng)導可以專(zhuān)業(yè)化一些，而提供給其它部門(mén)領(lǐng)導尤其對本專(zhuān)業(yè)相當陌生的領(lǐng)導的報告則要力求通俗一些;同時(shí)提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫(xiě)作時(shí)準確把握好報告的框架結構和分析層次，以滿(mǎn)足不同閱讀者的需要。

　　再如，報告分析的范圍若是某一部門(mén)或二級公司，分析的內容可以稍細、具體一些;而分析的對象若是整個(gè)集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問(wèn)題面面俱到，集中性地抓住幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析即可。

　　2.了解讀者對信息的需求，充分領(lǐng)會(huì )領(lǐng)導所需要的信息是什么。

　　記得有一次與業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務(wù)分析報告，內容很多，寫(xiě)得也很長(cháng)，應該說(shuō)是花了不少心思的。

　　遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。

　　寫(xiě)好財務(wù)分析報告的前提是財務(wù)分析人員要盡可能地多與領(lǐng)導溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

　　3.報告寫(xiě)作前，一定要有一個(gè)清晰的框架和分析思路。

　　財務(wù)分析報告的框架具體如下：報告目錄重要提示報告摘要具體分析問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應的改進(jìn)措施。

　　“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內容及所在頁(yè)碼;

　　“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內容或須加以重大關(guān)注的問(wèn)題事先做出說(shuō)明，旨在引起領(lǐng)導高度重視;

　　“報告摘要”是對本期報告內容的高度濃縮，一定要言簡(jiǎn)意賅，點(diǎn)到為止。

　　無(wú)論是“重要提示還是“報告摘要都應在其后標明具體分析所在頁(yè)碼，以便領(lǐng)導及時(shí)查閱相應分析內容。

　　以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導們在最短的時(shí)間內獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。

　　“問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應的改進(jìn)措施”一方面是對上期報告中問(wèn)題執行情況的跟蹤匯報，同時(shí)對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導留下深刻印象。

　　“具體分析”部分，是報告分析的核心內容。

　　“具體分析”部分的寫(xiě)作如何，關(guān)鍵性地決定了本報告的分析質(zhì)量和檔次。

　　要想使這一部分寫(xiě)得很精彩，首要的是要有一個(gè)好的分析思路。

　　例如：某集團公司下設四個(gè)二級公司，且都為制造公司。

　　財務(wù)報告的分析思路是：總體指標分析集團總部情況分析各二級公司情況分析;在每一部分里，按本月分析本年累計分析展開(kāi);再往下按盈利能力分析銷(xiāo)售情況分析成本控制情況分析展開(kāi)。

　　如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內部都存在著(zhù)緊密的勾稽關(guān)系。

　　4.財務(wù)分析報告一定要與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密結合，深刻領(lǐng)會(huì )財務(wù)數據背后的業(yè)務(wù)背景，切實(shí)揭示業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的問(wèn)題。

　　財務(wù)人員在做分析報告時(shí)，由于不了解業(yè)務(wù)，往往閉門(mén)造車(chē)，并由此陷入就數據論數據的被動(dòng)局面，得出來(lái)的分析結論也就常常令人啼笑皆非。

　　因此，有必要強調的一點(diǎn)是：各種財務(wù)數據并不僅僅地通常意義上數字的簡(jiǎn)單拼湊和加總。

　　每一個(gè)財務(wù)數據背后都寓示著(zhù)非常生動(dòng)的增減、費用的發(fā)生、負債的償還等。

　　財務(wù)分析人員通過(guò)對業(yè)務(wù)的了解和明察，并具備對財務(wù)數據敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規性，由此寫(xiě)出來(lái)的分析報告也就能真正為業(yè)務(wù)部門(mén)提供有用的決策信息。

　　財務(wù)數據畢竟只是一個(gè)中介，因而財務(wù)數據為對象的分析報告就數據論數據，報告的重要質(zhì)量特征“相關(guān)性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。

　　5.要突出重點(diǎn)，忌泛泛而談。

　　財務(wù)狀況分析重在揭露問(wèn)題，查找原因，提出建議。

　　所以分析內容應當突出當期財務(wù)情況的重點(diǎn)，抓住問(wèn)題的本質(zhì)，找出影響當期指標變動(dòng)的主要因素，重點(diǎn)剖析變化較大指標的主、客觀(guān)原因。

　　這樣才能客觀(guān)、正確地評價(jià)、分析企業(yè)的當期財務(wù)情況，預測企業(yè)發(fā)展走勢，從而有針對性的提出整改建議和措施。

　　6.要深入剖析，忌淺嘗輒止。

　　我們知道，往往表面良好的指標背后隱藏著(zhù)個(gè)別嚴重的缺點(diǎn)、漏洞和隱患，這就要求我們既不能被表面現象所迷惑，又不能就事論事，而要善于深入調查研究，善于捕捉事物發(fā)展變化過(guò)程中偶然現象中的必然規律，抱著(zhù)實(shí)事求是的態(tài)度，克服“先入為主”的思想。

　　通過(guò)對現有大量詳細資料的反復推敲、印證，去粗取精，去偽存真，以得出對企業(yè)財務(wù)狀況客觀(guān)、公正的評價(jià)。

　　如，僅指標的對比口徑上，就要深入調查核實(shí)，換算其計價(jià)、標準、時(shí)間、構成、內容等是否具有可比性，沒(méi)有可比性的指標之間的對比只能扭屈事物的本來(lái)面目，甚至會(huì )誤導報告使用者。

　　7.要堅持定期分析與日常分析相結合的原則。

　　年度、季度、月度分析固然重要，但隨著(zhù)財務(wù)決策對信息及時(shí)性要求的不斷提高，要求企業(yè)能夠及時(shí)地分析企業(yè)日常的財務(wù)狀況、獲利能力、資產(chǎn)管理能力以及企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢，甚至要求對財務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，因此，在注重定期分析的同時(shí)，同樣也要重視日常分析。

　　8.要堅持報表分析與專(zhuān)題分析相結合的原則。

　　企業(yè)的狀況財務(wù)分析主要從三大報表著(zhù)手，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標進(jìn)行分析，編制財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

　　從效果上看，難以面面俱到，實(shí)際作用有限。

　　在實(shí)際工作中，財務(wù)分析往往缺乏與閱讀對象的溝通，缺乏對主要經(jīng)營(yíng)事項進(jìn)行有的放矢的專(zhuān)題分析。

　　因此，企業(yè)財務(wù)分析報告應圍繞領(lǐng)導和廣大干部職工最關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題和實(shí)際工作中遇到的新問(wèn)題來(lái)展開(kāi)，傳遞對領(lǐng)導決策有用的信息，真正起到參謀作用。

　　質(zhì)量分析3：

　　1.衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險

　　財務(wù)分析報告要對可能會(huì )引起企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況、盈利能力發(fā)生劇變的諸如期貨、期權等衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，并明確各利益相關(guān)者的權利和義務(wù)，否則極有可能導致財務(wù)報告的使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

　　2.人力資源信息

　　要很好地解決人力資源信息的披露問(wèn)題，不僅要深入研究人力資源計量的方法和理論，還要涉及人力資本的確認，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題，這雖有一定難度，但是卻不容忽視。

　　3.股東權益稀釋

　　由于金融創(chuàng )新所產(chǎn)生的權益交換性證券的種類(lèi)增多和日漸普及，致使股東的經(jīng)濟利益來(lái)源更多地表現在股份的市價(jià)差異。

　　上市公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著(zhù)較大差異，這給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權益交換方式來(lái)增加利潤的機會(huì )。

　　只有將股東權益稀釋方面的信息作為重點(diǎn)披露，才能較好地保護利益相關(guān)者合法權益。

　　4.企業(yè)全面收益

　　企業(yè)須重點(diǎn)披露全面收益，其原因主要有以下兩點(diǎn)：

　　第一，我國的一些企業(yè)，尤其是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現實(shí)價(jià)值與會(huì )計賬面資產(chǎn)價(jià)值有很大差異，這種差異是一種預期損益，將它揭示出來(lái)可以更全面真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。

　　第二，能夠有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績(jì)。

　　5.對公司未來(lái)價(jià)值的預測

　　要盡可能多的披露與企業(yè)未來(lái)價(jià)值預測相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、材料成本升降、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面的企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的信息，從而為財務(wù)報告的使用者預測企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢提供有用的信息服務(wù)。

　　6.企業(yè)對社會(huì )的貢獻

　　第一，貨幣資本的支配力相對減弱，人力、知識資本的貢獻比例日趨增長(cháng)，財務(wù)報告要為這些信息的使用者服務(wù);

　　第二，政治經(jīng)濟民主化的發(fā)展趨勢，要求向貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會(huì )的貢獻額及其分配;

　　第三，公布企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻額，有利于協(xié)調各方面的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng )造中的合力等方面產(chǎn)生積極影響;

　　第四，政府管理部門(mén)了解企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻，有助于科學(xué)地制訂宏觀(guān)調控措施，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。

　　7.環(huán)境對企業(yè)的影響

　　主要表現在如下兩個(gè)方面：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響;二是因環(huán)境而引起的社會(huì )變化對企業(yè)生存和發(fā)展造成的影響。

　　如果企業(yè)受環(huán)境的影響無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)，基于持續經(jīng)營(yíng)基礎上的會(huì )計信息也就毫無(wú)意義。

　　而且，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的諸如治理污染的成本、負債、資產(chǎn)價(jià)值的貶值以及其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，可以為債權人、投資者、管理者等做出正確決策提供依據。

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