全球審計報告改革

　　新審計報告準則的實(shí)施代表著(zhù)審計實(shí)務(wù)將發(fā)生重大變化。變化的宗旨在于確保審計報告保持閱讀價(jià)值，嘗試縮小公眾對審計師職責的期望與審計實(shí)務(wù)之間的差距。在審計師通過(guò)審計報告提供更多披露信息的基礎上，投資者將能更好地與企業(yè)和審計師展開(kāi)互動(dòng)。

　　這些審計報告巨大變化的主要受益者將是投資者、分析師及審計報告和財務(wù)報表的其他使用者。實(shí)現這些好處，有賴(lài)于財務(wù)報告供應鏈中所有參與者的通力合作。英國的經(jīng)驗表明，改變審計報告需要董事會(huì )和審計委員會(huì )對于增強報告做出相應支持和配套要求。根源在于企業(yè)報告的基本原則，即有關(guān)被審計單位的所有信息均應由被審計單位提供;審計師不應提供任何原始信息。預計SEC(美國證券交易委員會(huì ))和PCAOB(美國公眾公司會(huì )計監督委員會(huì ))將采取類(lèi)似于英國的改革舉措。

　　重振審計報告的重要性

　　過(guò)去幾年中，全球審計準則制定者和監管機構包括國際審計與鑒證準則理事會(huì )(IAASB)、美國公眾公司會(huì )計監督委員會(huì )(PCAOB)和歐盟委員會(huì )(EC)均開(kāi)始著(zhù)手審計報告領(lǐng)域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標是除了目前被審計單位和審計師在財務(wù)報表和審計報告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關(guān)被審計單位及審計工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對全球審計行業(yè)具有重要的里程碑意義。如IAASB主席Arnold Schilder教授所言，我們正在進(jìn)入一個(gè)“重振審計，從實(shí)質(zhì)上改變審計師的行為及工作溝通方式”的新時(shí)代。自2006年以來(lái)，中國審計準則已與國際審計準則保持趨同。目前，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )正在修訂審計報告準則。

　　經(jīng)過(guò)六年的巨大努力，IAASB于2015年1月15日發(fā)布了對審計報告準則的全面修訂。新審計報告適用于會(huì )計期間截至2016年12月15日或之后的財務(wù)報表審計。新規定將改變審計師的行為，管理層和治理層亦應積極應對。

　　改革目的很簡(jiǎn)單，即提升信息透明度、審計質(zhì)量及審計報告對使用者的信息價(jià)值。最終，增強使用者對審計報告和財務(wù)報表的信心。對審計準則的修訂將帶來(lái)四方面的好處：一是審計師重新關(guān)注審計報告中的溝通事項，可間接促使其在執行審計過(guò)程中更多地運用職業(yè)懷疑;二是增強審計師與治理層之間的溝通;三是審計報告對關(guān)鍵審計事項的披露將增強審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。

　　財務(wù)報告供應鏈體系各利益相關(guān)方的角色

　　新的審計報告準則將影響整個(gè)財務(wù)報告供應鏈體系，而不僅僅是審計師。下面將敘述準則變化對管理層、治理層、審計師、監管機構和投資者的影響。

　　(一)管理層和治理層

　　IAASB頒行的《國際審計準則》對企業(yè)管理層或治理層不具有約束力。因此，準則修訂也未直接對管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監管機構應考慮是否需要為報表編制者和治理層制定配套報告規定。英國的經(jīng)驗顯示確實(shí)有此必要。英國的審計報告改革之所以取得成功，關(guān)鍵在于他們適時(shí)把董事會(huì )、審計委員會(huì )和審計師全部納入改革范圍，使其共同關(guān)注企業(yè)報告和審計質(zhì)量的提升。

　　另外，新準則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動(dòng)勢必加強，尤其是潛在的關(guān)鍵審計事項。溝通過(guò)程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關(guān)鍵審計事項，以及如何在審計報告中匯報這些事項。

　　另一方面，管理層和治理層應該更為關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表相關(guān)披露信息。他們應該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應該源自審計報告。如何處理重大審計事項備受監管機構和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。

　　鑒于董事會(huì )和審計委員會(huì )作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監督功能，他們在此期間應特別考慮以下問(wèn)題：1，董事會(huì )和審計委員會(huì )是否建立了有效流程以監督管理層履行與財務(wù)報告過(guò)程相關(guān)的責任?2，董事會(huì )和審計委員會(huì )是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項?3，董事會(huì )和審計委員會(huì )是否建立了有效流程以與審計師進(jìn)行有效合作并監督其工作?4，董事會(huì )和審計委員會(huì )如何確保股東權益受到保護，以及如何確保管理層在股東利益最大化的基礎上來(lái)作出決策?

　　(二)審計師

　　新的報告要求旨在將審計師的工作重點(diǎn)重新置于審計報告中披露的溝通事項上。雖然這些變化最終直接體現于審計完成階段時(shí)出具的審計報告的內容，但是它們將對審計工作的整個(gè)過(guò)程產(chǎn)生廣泛的影響。

　　在準則生效日期之前，會(huì )計師事務(wù)所將不得不更新其審計方法，以確保滿(mǎn)足這些新的要求。對具有國際網(wǎng)絡(luò )成員所的會(huì )計師事務(wù)所，除了更新全球審計方法之外，當地成員所也須考慮本國差異，因為就審計報告的某些新要求而言，各國準則制定者可靈活選取將其進(jìn)行本土化吸收的具體方式。

　　重要的是，項目組必須針對新的報告要求進(jìn)行適當培訓。從培訓角度來(lái)看，關(guān)鍵審計事項的性質(zhì)給審計師帶來(lái)了新的挑戰。關(guān)鍵審計事項的確認和處理本質(zhì)上是因項目而異的。審計師在審計計劃階段就應盡早考慮這些問(wèn)題，確保在審計過(guò)程中識別關(guān)鍵審計事項時(shí)可以充分考慮到各個(gè)因素。此外，預計提升信息透明度的要求將影響審計師的行為;轉而有助于審計工作期間更多運用職業(yè)懷疑態(tài)度。識別關(guān)鍵審計事項的過(guò)程不僅涉及項目組主要成員參與其中，而且需要與事務(wù)所內部如技術(shù)和風(fēng)險管理領(lǐng)域的其他支持部門(mén)緊密合作。

　　對于與審計客戶(hù)的互動(dòng)，審計人員將與管理層和審計委員會(huì )加強溝通，特別是在確定審計報告中包含的關(guān)鍵審計事項的時(shí)候。審計師有責任幫助審計客戶(hù)了解關(guān)鍵審計事項的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務(wù)報表相應披露展開(kāi)積極討論。毋庸置疑，這些額外程序對于按時(shí)完成審計工作并出具審計報告預計將帶來(lái)更大的時(shí)間壓力。

　　(三)政策制定者及監管機構

　　經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)的公司治理原則強調管理層的責任以確保及時(shí)和準確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項而董事會(huì )的責任為監督信息披露和溝通過(guò)程。修訂后的國際審計準則第701號“獨立核數師報告中就關(guān)鍵審計事項的溝通”中指出審計師擔任企業(yè)的原始信息提供者是不合適的。企業(yè)原始信息的提供是管理層和治理層的責任。因此，審計師在其出具的審計報告中披露任何信息應當建立在這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎上。

　　審計準則制定者只能對審計師提出要求，無(wú)權左右董事會(huì )和審計委員會(huì )。實(shí)施針對治理層的補充要求的責任應該由國家政策和法規制定者來(lái)承擔。國家政策和規則的制定者需要承擔在恰當時(shí)機向治理層和管理層提出補充報告要求的責任。

　　審計報告新變化實(shí)施以后，預計監管機構將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應用。監管部門(mén)將與審計師展開(kāi)更多的討論，了解列入審計報告的關(guān)鍵審計事項。對于那些未列入關(guān)鍵審計事項，但監管機構認為是審計重點(diǎn)的某些問(wèn)題，監管機構有可能形成自己的看法。監管機構將這些額外的信息用于評估審計質(zhì)量(事務(wù)所層面及項目層面)。監管機構應研究如何將這些新變化納入檢查和執法程序。跟會(huì )計師事務(wù)所一樣，監管部門(mén)也應確保檢查組得到這方面的充分培訓。

　　在更廣的層面上，作為投資者保護和公眾利益的倡導者，監管機構應評價(jià)新的審計報告是否為使用者提供有價(jià)值的信息，是否如設想的那樣促進(jìn)關(guān)于審計工作的對話(huà)。在這個(gè)過(guò)程中，監管部門(mén)將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。

　　(四)投資者及其他審計報告使用者

　　也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經(jīng)審計財務(wù)報表的其他使用者。投資者可期待著(zhù)更好地了解審計過(guò)程，得到來(lái)自審計師關(guān)于審計工作和審計發(fā)現的個(gè)性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強溝通。同樣，被審計單位強化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會(huì )計和審計問(wèn)題展開(kāi)互動(dòng)討論。

　　但是，這并不意味著(zhù)審計報告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時(shí)間對審計目的和審計師的角色形成清晰和恰當的認識。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當地根據審計報告內的新信息，做出明智的投資決策，或達到各自的目的。

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