2014經(jīng)濟責任審計報告
[審計背景段]根據XXX會(huì )議決定/文件規定/年度計劃(進(jìn)行審計的原因/依據)，公司審計部組成以YYY為負責人的Z人審計組，于200X年XX月XX日至YY月YY日對XXX(被審計人)200X年XX月XX日至YY月YY日(審計涵蓋的時(shí)間段)擔任YYY(被審計單位)ZZZ(職務(wù))期間的任期經(jīng)濟責任/財務(wù)收支情況/物資采購內控專(zhuān)項等(審計內容)進(jìn)行了現場(chǎng)審計/送達審計(審計方式)。
[工作情況段] 本次審計的范圍包括XXX總部及其下屬YYY、ZZZ等W個(gè)機構，審計的重點(diǎn)是XXX(被審計人)擔任YYY(被審計單位)ZZZ(職務(wù))期間的財務(wù)指標和經(jīng)營(yíng)績(jì)效的真實(shí)性、合法性和效益性，重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和效益性，內控制度的建立和執行效果，存在的潛在風(fēng)險或遺留問(wèn)題，以及廉政情況等(簡(jiǎn)述審計目標，此處所列為一般經(jīng)濟責任審計的重點(diǎn)內容)。本次審計組重點(diǎn)實(shí)施了包括檢查會(huì )計記錄、監盤(pán)實(shí)物、函證往來(lái)款項，以及核對業(yè)務(wù)和管理記錄、外部信息等審計組認為必要的程序;但由于XXX等原因，本次審計組未能進(jìn)行YYY等審計程序/未能獲取ZZZ等審計證據(詳見(jiàn)本報告最后“重要事項說(shuō)明”部分)。
此處涉及的問(wèn)題是如何詳略得當地闡述審計工作情況，如具體的審計內容及范圍、實(shí)際實(shí)施的審計手段/程序及過(guò)程，審計遇到的重大范圍/手段受限等。
解決建議：根據本次審計的內容、范圍或實(shí)施的手段/程序是否特殊(相對于報告使用人對其的了解程度)，以及這些審計情況(特別是遇到的重大范圍/手段受限情況)是否可能對報告結論產(chǎn)生重大影響而定：
(1)如屬一般性的審計，且審計過(guò)程中遇到的重大審計范圍/程序受限情況不足于對報告主體內容產(chǎn)生重大影響(僅可能在局部或極端情況下產(chǎn)生影響)，則此處宜簡(jiǎn)略，且僅需在報告最后“重要事項說(shuō)明”部分補充說(shuō)明審計遇到的重大審計范圍/程序受限情況。
(2)如屬針對某一方面內容進(jìn)行的專(zhuān)項審計，或根據預定目的在審計過(guò)程中采取了非常規式的或大工作量的審計手段/程序(如專(zhuān)項稽核、外部調查等)，或審計遇到的重大范圍/程序受限可能對報告結論產(chǎn)生重大影響時(shí)，則此處宜較為詳細，并說(shuō)明重大范圍/程序受限的情況及原因，以便報告使用人預先清楚地了解本次審計的針對性和局限性。
[雙方責任段]提供真實(shí)、完整的財務(wù)資料及相關(guān)的業(yè)務(wù)、管理和外部的原始記錄和信息，是被審計單位及被審計人的責任;審計組的責任是依據中國內部審計準則/XX單位內部審計制度的規定計劃和實(shí)施審計工作。鑒于本次審計是依據審計目的在有限時(shí)間內所進(jìn)行的抽查審計，審計所獲得的資料主要來(lái)源于被審計單位或通過(guò)被審計單位獲得，以及本次審計未能進(jìn)行YYY等審計程序/未能獲取ZZZ等審計證據等原因，本次審計可能未能涵蓋被審計單位及被審計人的所有相關(guān)事項，本審計報告也不能替代被審單位及被審計人對相關(guān)財務(wù)信息和事項的會(huì )計責任和內部報告責任。
一、被審計單位概況：簡(jiǎn)要介紹被審計單位及被審計人的背景概況，包括被審計人員任職期間和分管職責，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、規模及組織機構、內部管理及考核方式、主要管理人員、員工數量等。
此處涉及的問(wèn)題是是否需闡述被審計單位主要財務(wù)數據，以及是使用未審數據(賬面數據)還是本次審定數據：不闡述可能不便于報告使用人了解被審計單位財務(wù)數據概況，使用未審數據可能誤導報告使用人，而使用審定數據放在這里介紹被審計單位背景處似又與下面“審計發(fā)現/審計結果”分開(kāi)了。
解決建議：根據被審計單位平時(shí)是否另行報出財務(wù)報表，本次報告使用人是否知悉這些報表數據，以及本次審計的重點(diǎn)之一是否是審計財務(wù)報表而定：
(1)如被審計單位平時(shí)另報報表，且本次審計報告使用人知悉這些報表，則此處僅需簡(jiǎn)要陳述經(jīng)本次審計審定的被審計單位資產(chǎn)、負債、所有者權益及收入、成本費用、利潤的總額等概況，而無(wú)需進(jìn)一步分項闡述報表各主要項目的最近一期的'金額及構成內容等詳情，可另附附表具體反映。
對于本次已審定報表項目仍存在的質(zhì)量方面的問(wèn)題(如呆壞賬、物資積壓、大量收入為新增應收帳款等)，此處也不必詳述，應列在“審計發(fā)現/審計結果”部分具體反映。
(2)如被審計單位平時(shí)不另報報表，或本次審計報告使用人不知悉這些報表，或本次審計的重點(diǎn)內容之一為財務(wù)報表時(shí)，則宜另單列為一大項“被審計單位的主要財務(wù)數據”專(zhuān)門(mén)反映，并進(jìn)一步分項闡述報表各主要項目的最近一期的金額及構成內容等詳情。
同時(shí)，將本次審計所做的主要調整情況，以及本次已審定報表項目仍存在的質(zhì)量方面的問(wèn)題，也歸入該大項一并分析闡述。
無(wú)論列在此處概略反映、還是另列為一大項“經(jīng)審定的主要財務(wù)數據”專(zhuān)門(mén)反映，闡述時(shí)應盡可能包括本次審計涵蓋期間的各會(huì )計期，最少應包括被審計人任期初及最早一期、任期末及最后一期的數據，以便對比。
二、審計結果、發(fā)現的問(wèn)題以及審計意見(jiàn)：對審計得出的具體結論及發(fā)現的問(wèn)題逐項給予揭示和評價(jià)，包括問(wèn)題的事實(shí)現狀，該問(wèn)題所應遵循的政策、程序和相關(guān)法律法規標準，已經(jīng)或可能造成的影響或后果，產(chǎn)生的原因(包括內在原因與環(huán)境原因)等。
(一)分析及評價(jià)被審計單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益及收入、成本費用、利潤的真實(shí)性、完整性、合法性及效益性：
1、重點(diǎn)說(shuō)明本次審計對被審計單位賬面數據(即未審報表)或已報出報表的重大調整，必要時(shí)列表對比說(shuō)明;
2、分項闡述經(jīng)本次審定的報表主要項目仍存在的質(zhì)量方面的問(wèn)題(潛在風(fēng)險或遺留問(wèn)題，如呆壞賬、物資積壓、大量收入為新增應收帳款等);
3、分析評價(jià)被審計人任期初、末的財務(wù)狀況變化(指資產(chǎn)、負債情況，特別是資產(chǎn)質(zhì)量、潛虧掛帳、潛在風(fēng)險和表外資產(chǎn)、負債情況)，任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)趨勢(環(huán)比+關(guān)鍵經(jīng)濟技術(shù)指標對比);
4、分析評價(jià)被審計單位及被審計人對上級考核指標的實(shí)際完成情況，尤其需結合資產(chǎn)及績(jì)效質(zhì)量、潛在風(fēng)險及遺留問(wèn)題等進(jìn)行綜合分析評價(jià)。
如本次審計的重點(diǎn)內容之一為財務(wù)數據審計，則此部分應另單列為一大項“被審計單位的主要財務(wù)數據”專(zhuān)門(mén)反映，不要與審計發(fā)現的“問(wèn)題”混在一起。
(二)分析及評價(jià)被審計人做出重大經(jīng)營(yíng)決策(含固定資產(chǎn)、技術(shù)改造、對外投資等)和管理變革(如用人和薪酬機制、流程和控制體系等)的決策過(guò)程的科學(xué)性、實(shí)際結果的效益性及對后任的主要/潛在影響：
鑒于審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力所限，此處評價(jià)決策過(guò)程時(shí)應注重程序性、以組織已有的程序性規定為依據，評價(jià)決策結果時(shí)應根據客觀(guān)指標、以可對比的參照標準為依據。——也就是說(shuō)，更應由被審計單位及被審計人的上級主管領(lǐng)導對此作出評價(jià)，審計人員配合核實(shí)上級領(lǐng)導評價(jià)所依據的財務(wù)數據及信息的可信賴(lài)程度。盲目擴大審計責任范圍往往導致審計深度及結論可靠性受到質(zhì)疑。
(三)揭示被審計單位在財務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)運作等方面存在的問(wèn)題，并據此分析和評價(jià)被審計單位和被審計人在管理、內控方面的合規性、科學(xué)性及效益性：
應特別注意職工考核、晉升和薪酬機制，以及企業(yè)文化等配套機制(控制環(huán)境)對內控制度實(shí)際執行效果的影響，并考慮控制本身的成本效益，以免被審計單位及被審計人理解為審計人員“找茬”或書(shū)呆子氣。
(四)被審計單位及被審計人面臨或潛在面臨的重大風(fēng)險，如重大的合同糾紛、未決訴訟、或有負債及職工意見(jiàn)較大的問(wèn)題等。
忽略此點(diǎn)往往導致匯報審計結果時(shí)被動(dòng)，故內部審計不應僅局限于財務(wù)資料審計。如因外界因素影響而無(wú)法實(shí)施諸如審計入場(chǎng)公告、接受職工舉報及職工走訪(fǎng)座談等程序，應作為重大審計范圍/程序受限予以明確說(shuō)明。
(五)被審計人及被審計單位其他重要領(lǐng)導人員遵守財經(jīng)紀律和廉政情況：指審計有無(wú)發(fā)現其個(gè)人侵占或挪用企業(yè)資產(chǎn)、違反財經(jīng)紀律和廉政規定，以及其他違法違紀問(wèn)題。
鑒于審計的固有局限性，審計報告對此一般采用消極保證措辭(本次審計未發(fā)現被審計人有明顯或重大的……跡象，或未發(fā)現有證據表明被審計人有……行為)，而不做積極保證(明確斷言被審計人無(wú)……行為)。
三、被審計單位及被審計人接受歷次監督檢查所存在的問(wèn)題及其整改情況，以及被審計者前任遺留的需要披露的問(wèn)題。
四、 審計綜合評價(jià)
1、根據審計結果，綜合評價(jià)被審計者任職期間的主要業(yè)績(jì)、存在的重要問(wèn)題、消化前任遺留問(wèn)題情況，以及對被審計單位后續的重大影響;
2、根據審計結果，指出被審計人對審計發(fā)現的問(wèn)題應當負有的責任，包括直接責任和主管責任(管理責任和領(lǐng)導責任)。
3、如果必要，還應包括對出色業(yè)績(jì)的肯定。
五、審計建議
1、針對審計發(fā)現的主要問(wèn)題及潛在傾向，提出可供選擇的具體建議及配套措施。也可以是對顯著(zhù)經(jīng)濟效益和有效內部控制提出的表彰和獎勵的建議。
提出建議時(shí)，須針對審計發(fā)現的問(wèn)題或傾向;但闡述建議時(shí)不必與前面審計發(fā)現部分的問(wèn)題逐條對應，而應重新梳理歸類(lèi)，并注意重要次序。
審計報告的建設性就體現在，審計不僅應當發(fā)現問(wèn)題和評價(jià)過(guò)去，而且還應能解決問(wèn)題和指導未來(lái)。
2、可進(jìn)一步說(shuō)明被審計單位及被審計人對上述建議的態(tài)度及已開(kāi)始采取的實(shí)際行動(dòng)。
六、重要事項說(shuō)明
1、重大審計范圍/程序受限情況的說(shuō)明，應明確陳述具體情況、受限原因(注意區分被審計單位原因、審計組原因和外部客觀(guān)原因)，以及由此可能導致的對審計結論和整個(gè)審計項目質(zhì)量的影響;
2、審計報告理解、分發(fā)及使用方面的聲明，特別是涉及違反外部法律法規或涉及保密時(shí)。
附件：1、分欄對比式的財務(wù)報表及主要經(jīng)濟技術(shù)指標;
2、審計發(fā)現的重大或敏感事項的詳細說(shuō)明及關(guān)鍵證據;
3、被審計單位及被審計責任人對審計報告的反饋意見(jiàn);
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