內部審計報告的形式與實(shí)質(zhì)要件

　　審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織在實(shí)施審計后，就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象提交的書(shū)面文件。接下來(lái)就由小編為大家分享一些關(guān)于內部審計報告的形式與實(shí)質(zhì)要件的相關(guān)材料，供大家閱讀學(xué)習，希望大家喜歡。

　　內部審計報告是指審計人員根據審計計劃對被審計單位實(shí)施必要的審計程序后，就被審計事項做出審計結論，提出審計意見(jiàn)和審計建議的書(shū)面文件。作為內部審計活動(dòng)的最終成果，內部審計報告對被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制進(jìn)行評價(jià)，并且提出改進(jìn)建議。內部審計報告是內部審計活動(dòng)成果的體現，是內部審計人員與被審計單位、組織管理層和其他相關(guān)各方進(jìn)行溝通和交流的媒介，也是內部審計活動(dòng)為組織增加價(jià)值、促進(jìn)組織規范、組織目標實(shí)現的重要手段。

　　一、 內部審計報告的質(zhì)量要求

　　內部審計報告的編制應當符合下列要求：

　　(1) 實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實(shí)，包括經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)管理、賬務(wù)處理、制度執行有效性等;

　　(2) 要素齊全、格式規范，完整反映審計中發(fā)現的重要問(wèn)題;

　　(3) 邏輯清晰、用詞準確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解，不可以制造有分歧、容易產(chǎn)生歧義的意思表達;

　　(4) 充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平，對于重要事項應當重點(diǎn)說(shuō)明;

　　(5) 針對被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理水平中存在的主要問(wèn)題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現目標。

　　二、 內部審計報告的基本要素(形式要件)

　　內部審計報告的基本要素應當包括標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期等。

　　(1) 標題

　　內部審計報告的標題應當能夠反映審計項目的性質(zhì)，力求言簡(jiǎn)意賅并有利于歸檔和檢索。標題中通常包括被審計單位的名稱(chēng)、審計事項(類(lèi)別)、審計期間和審計報告字樣。當然，常規審計報告也會(huì )直接使用審計報告做標題。

　　(2) 收件人

　　內部審計報告的收件人應當是與審計項目有管理和監督責任的人員。收件人可能是被審計單位的適當管理層、董事會(huì )或其下設的審計委員會(huì )或者組織中的主要負責人、最值最高管理層、上級主管部門(mén)等。內部審計人員應當考慮組織的法人治理結構、管理方式的差異，根據具體情況確定適當的審計報告的收件人。在內部審計實(shí)施過(guò)程中，如果集團公司規定內部審計報告需要獲得被審計單位負責人、財務(wù)負責人、當事人的簽字，那么簽字人都是報告收件人，一份審計報告前后兩次向兩類(lèi)收件人傳遞或者報告，由被審計單位簽收的時(shí)候審計報告往往更名為審計通告。

　　(3) 正文

　　內部審計報告的正文是審計報告的核心內容，主要包括審計概況、審計依據、審計發(fā)現的問(wèn)題、審計結論、審計意見(jiàn)和審計建議等內容。審計結論和審計意見(jiàn)在報告中必須出現，但審計報告不一定都會(huì )形成審計建議。常規審計報告中會(huì )指出審計范圍、審計重點(diǎn)等內容，明確報告的信息來(lái)源與審計證據的充分可能程度等。

　　(4) 附件

　　附件是對審計報告正文進(jìn)行補充說(shuō)明的文字和數字資料。附件應當包括針對審計過(guò)程、審計中發(fā)現問(wèn)題所做出的具體說(shuō)明、被審計單位的反饋意見(jiàn)等內容。例如，審計過(guò)程中稅收問(wèn)題的計算及分析程序;審計發(fā)現問(wèn)題的詳細記錄與說(shuō)明;被審計單位全體員工的意見(jiàn)反饋等。

　　(5) 簽章

　　內部審計報告應當由集團公司主管內部審計機構蓋章，并由審計機構負責人、審計項目負責人以及其他經(jīng)授權的人員簽章。

　　(6) 報告日期

　　內部審計報告的日期一般采用內部審計機構負責人批準送出日，但是在下列情形下則需要使用相關(guān)的日期。因采納組織主管負責人的某些修改意見(jiàn)，內部審計人員在本機構負責人審批之后又發(fā)現被審計單位存在新的重大問(wèn)題或者內部審計報告存在重大疏忽等�，F場(chǎng)審計人員通常在審計實(shí)施過(guò)程中會(huì )就具體問(wèn)題向審計機構負責人匯報或交流，形成一致意見(jiàn)后再出具審計報告，從而避免相關(guān)日期的變更與不確定性。

　　(7) 其他事項

　　內部審計報告應當聲明內部審計時(shí)按照內部審計準則的規定實(shí)施的，若存在未遵循該準則的情形，應當做出解釋和說(shuō)明。內部審計報告中應當說(shuō)明報告是針對被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性、合法性和有效性所做出的合理保證，這一點(diǎn)與社會(huì )審計報告有質(zhì)的區別。

　　三、 內部審計報告的主要內容(實(shí)質(zhì)要件)

　　內部審計報告的主要內容包括審計概況、審計依據、審計發(fā)現、審計結論、審計意見(jiàn)和審計建議。

　　(1) 審計概況

　　審計概況是對內部審計項目的總體情況的介紹和說(shuō)明，一般包括審計目標、審計范圍、審計內容及重點(diǎn)、審計方法、審計程序及審計時(shí)間等。

　　(2) 審計依據

　　審計依據是內部審計所依據的相關(guān)法律法規、內部審計準則等規定，內部審計報告應當聲明內部審計是按照內部審計準則的規定實(shí)施的，若存在未遵循該準則規定的情形，應當做出解釋或說(shuō)明。由集團公司董事會(huì )或者審計委員會(huì )委托、指派的審計活動(dòng)，會(huì )直接說(shuō)明審計委托單位，審計的范圍與目標，形成內部專(zhuān)項審計報告。

　　(3) 審計發(fā)現

　　審計發(fā)現是在對被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理實(shí)施審計過(guò)程中發(fā)現的主要問(wèn)題的事實(shí)。內部審計報告應當對所發(fā)現的事實(shí)的具體情況、應遵照的標準、事實(shí)與標準的差異、已經(jīng)或可能造成的影響以及產(chǎn)生原因做出說(shuō)明，比如造成的直接經(jīng)濟損失在100萬(wàn)元以上，對公司商譽(yù)、品牌造成嚴重負面影響，導致客戶(hù)流失等。

　　(4) 審計結論

　　審計結論是根據已查明的事實(shí)，對被審計單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理所做的評價(jià)。內部審計人員提出的結論可以是對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內部控制的全面評價(jià)，也可以?xún)H限于對部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制進(jìn)行評價(jià)。如果必要，審計結論還應當包括對出色業(yè)績(jì)的肯定。引進(jìn)實(shí)施全面風(fēng)險管理的企業(yè)集團，通常會(huì )有較好的風(fēng)險控制體系，如通過(guò)企業(yè)OA系統流轉內部審批信息，傳遞內部文件與文本等，采用完整的ERP系統優(yōu)化、再造會(huì )計流程與會(huì )計控制系統，實(shí)行預算控制，通過(guò)信息化手段加強合同管理等，企業(yè)的績(jì)效考核或關(guān)鍵指標考核能讓被審計對象向內部審計人員書(shū)面述職，健全的風(fēng)險管理會(huì )讓獨立審計人員獲取充分的審計證據，并根據實(shí)際運行的結果肯定被審計單位的內部控制，最終形成內部審計報告嘉獎或表?yè)P。

　　(5) 審計意見(jiàn)

　　審計意見(jiàn)是針對審計發(fā)現的主要問(wèn)題提出的處理意見(jiàn)。審計意見(jiàn)的權威性取決于組織適當管理層對內部審計機構的授權。集團審計委托單位通常會(huì )根據被審計單位的資產(chǎn)規模、收入總額、人員狀況等指標在集團中所占的比重給予適當的授權，常規審計往往是充分授權即100%授權，遇到審計問(wèn)題現場(chǎng)就能有效處理。

　　(6) 審計建議

　　審計建議是針對審計發(fā)現的主要問(wèn)題，提出的改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的建議。例如，如果現有系統需要全部或局部改變，審計建議可以包括改進(jìn)的方案設計、方案實(shí)施的要求、方案實(shí)施效果的預計以及未實(shí)施改進(jìn)方案的后果分析等。遇到企業(yè)管理的真空帶，審計人員從促進(jìn)企業(yè)規范、價(jià)值增值的目標出發(fā)，會(huì )代表集團提出一些管理專(zhuān)業(yè)建議，如同社會(huì )審計的管理建議書(shū)，這些建議事后不少成為企業(yè)的規章制度，體現內部審計與企業(yè)管理的資源整合。

　　四、 內部審計報告的編制、復核與報送

　　審計組或審計人員應當在實(shí)施必要的審計程序后，及時(shí)編制審計報告，并征求被審計對象的意見(jiàn)。被審計單位對審計報告有異議的，審計項目負責人及相關(guān)人員應當核實(shí)，必要時(shí)應當修改審計報告。

　　審計報告經(jīng)過(guò)必要的修改后，應當連同被審計單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)報送內部審計機構負責人復核。

　　內部審計機構應當將審計報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規定的期限內落實(shí)糾正措施。

　　已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，內部審計機構應當及時(shí)更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。

　　內部審計機構應當將審計報告及時(shí)歸入審計檔案，妥善保存。留存的內部審計報告有時(shí)會(huì )成為社會(huì )審計人員的參考，大多數時(shí)候是企業(yè)集團關(guān)鍵決策、決定的重要依據。

　　五、內部審計報告實(shí)例

　　ABC股份有限公司北京分公司2015年度常規審計報告

　　ABC股份有限公司(集團)營(yíng)銷(xiāo)中心：

　　根據集團公司董事會(huì )議決定并由集團審計中心委派，我們對ABC股份有限公司北京分公司開(kāi)展常規審計。我們審計了分公司2015年1月-12月已經(jīng)登記的賬目、會(huì )計憑證、會(huì )計報表，分公司執行的各項管理制度以及各種風(fēng)險控制情況。我們評價(jià)的標準是國家對應的法律法規與質(zhì)量技術(shù)要求，集團公司、集團審計中心關(guān)于分公司管理及全面風(fēng)險控制的規定，包括集團公司同期平衡積分卡財務(wù)利潤考核指標、集團公司整體財務(wù)與質(zhì)量管理指標等。這次審計的重點(diǎn)是：銷(xiāo)售與收款循環(huán)中分公司應收款項和其他相關(guān)賬戶(hù)審計，采購與付款循環(huán)中分公司應付款項審計、固定資產(chǎn)審計，生產(chǎn)與存貨循環(huán)中分公司存貨審計，薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中分公司應付職工薪酬審計。

　　我們審計的依據是《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計實(shí)施條例》、《中華人民共和國審計署關(guān)于內部審計的規定》、《中國內部審計準則》、集團管理制度、集團公司會(huì )議決定、集團審計中心關(guān)于分公司的管理制度等法律法規和文本文件。

　　我們進(jìn)行了詳細的檢查、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試、重新計算與重新操作等詳查辦法，獲取了充分的證據。主要問(wèn)題如下：

　　1、應收賬款中與秦皇島經(jīng)貿有限公司、天津中商科技有限公司往來(lái)期末余額不正確，不符合應收款項的真實(shí)性、正確性以及在財務(wù)報表上公允列示要求;

　　2、應付長(cháng)沙物流有限公司款項賬齡已經(jīng)達到3年，審計實(shí)施的外部函證沒(méi)有回復，存在虛列運費支出的舞弊風(fēng)險，這筆應付款總額為35000元，符合審計重要性原則;

　　3、2015年度分公司沒(méi)有根據國家稅務(wù)總局公告64號、財稅【2014】75號文件精神，對賬面價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次性攤銷(xiāo)。

　　4、分公司存貨盤(pán)點(diǎn)表中公司自產(chǎn)產(chǎn)品沒(méi)有標注生產(chǎn)日期，20%的產(chǎn)品出廠(chǎng)6個(gè)月后仍沒(méi)有實(shí)現對外銷(xiāo)售，且盤(pán)點(diǎn)表沒(méi)有分公司負責人簽名;

　　5、分公司銷(xiāo)售員王強11月份代扣代繳個(gè)人所得稅金額計算錯誤，沒(méi)有扣除公司代扣代繳的五險一金。

　　我們認為，分公司的內部控制存在缺陷，賬務(wù)處理業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步規范，財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險防范能力需要加強。

　　我們決定如下：

　　1、上述1、3、4、5項問(wèn)題及時(shí)更正，經(jīng)辦人寫(xiě)出書(shū)面情況說(shuō)明，分公司財務(wù)主管與負責人簽名蓋章;

　　2、上述2項問(wèn)題由分公司負責人、分公司財務(wù)主管陪同審計組到賬簿顯示的債權人地址現場(chǎng)調查取證，如果查實(shí)屬于虛構負債行為，直接責任人、授意指使負責人按國家刑法追究刑事責任。

　　3、分公司負責人、財務(wù)主管扣除當月績(jì)效獎金，做書(shū)面深刻檢查，全集團公司通報批評。

　　我們建議：

　　1、 分公司負責人在協(xié)助完成此次外部調查后調離ABC股份有限公司北京分公司經(jīng)理崗位，分公司財務(wù)主管調往ABC股份有限公司(集團)本部工作;

　　2、 集團財務(wù)中心往來(lái)對賬管理由每半年一次改為每月一次;

　　3、 按季度對分公司開(kāi)展績(jì)效審計，財務(wù)指標數據按時(shí)抄送集團審計中心。

　　附：

　　1、《ABC股份有限公司北京分公司審計工作底稿》

　　2、《ABC股份有限公司北京分公司反饋情況說(shuō)明》

　　3、《ABC股份有限公司北京分公司情況說(shuō)明》

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