內部審計報告與審計備忘錄是什么

　　報告審計工作結果是審計過(guò)程報告階段的關(guān)鍵環(huán)節。內部審計人員報告的方式多種多樣，沒(méi)有固定的模式。依據實(shí)際情況或需要的不同，報告可以有書(shū)面的和口頭的，正式的和非正式的之分。但是，審計報告作為審計人員專(zhuān)用的一種文體，它是交流信息，報告審計結果最重要、最常用且必不可少的一種方式。內部審計人員應該根據現場(chǎng)審計所掌握的證據和相關(guān)信息，在運用職業(yè)判斷對之進(jìn)行重要性分析之后，及時(shí)向被審計單位、董事會(huì )審計委員會(huì )和企業(yè)最高管理當局提交反映審計結果和審計任務(wù)完成情況的書(shū)面正式報告，即內部審計報告。有關(guān)內部審計報告的問(wèn)題很多，下面圍繞中期審計報告和最終審計報告對內部審計報告作一些一般的說(shuō)明。

　　一、內部審計報告的含義和目的

　　內部審計報告是內部審計人員根據完成審計任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來(lái)說(shuō)明審計目的、范圍和結果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門(mén)或人員的一種正式書(shū)面文件。中期審計報告是對現場(chǎng)審計某一方面或具體領(lǐng)域審計發(fā)現的說(shuō)明;最終審計報告則是整個(gè)審計過(guò)程工作的最終成果。編寫(xiě)審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現在以下兩個(gè)方面。

　　(一)向報告的閱讀者傳遞信息

　　收集、整理和記錄企業(yè)管理當局控制下各類(lèi)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內部審計人員日常工作的一個(gè)重要方面。內部審計報告就是匯集這些信息(包括令人滿(mǎn)意的狀況和不能令人滿(mǎn)意的狀況兩個(gè)方面)并對之表述審計意見(jiàn)和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫(xiě)照的審計報告是贏(yíng)得企業(yè)管理當局或董事會(huì )審計委員會(huì )對內部審計工作的信任并依賴(lài)其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計報告必須能夠準確地傳遞有關(guān)被審計活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內部審計完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門(mén)應該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠對審計報告給予必要的關(guān)注，是因為他們認為作為組織內部一種相對獨立職能工作結果的內部審計報告所收集的信息是在系統的檢查和評價(jià)過(guò)程中產(chǎn)生的，能夠較客觀(guān)公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來(lái)面目;通過(guò)審閱審計報告他們能夠從不同角度來(lái)進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現組織目標過(guò)程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準確傳遞信息的審計報告是毫無(wú)意義可言的。

　　(二)說(shuō)服報告的閱讀者接受并采納審計意見(jiàn)和建議

　　任何一份內部審計報告都應該表述內部審計人員對被審查活動(dòng)所持的觀(guān)點(diǎn)和看法，其中包括針對一些有害于組織目標實(shí)現的錯誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規范行為所提出的改進(jìn)意見(jiàn)。只有這些審計意見(jiàn)取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動(dòng)的管理人員(包括對存在問(wèn)題負直接責任的)的認同時(shí)，內部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現組織目標的有效工具。事實(shí)上，審計意見(jiàn)，即便是正確的審計意見(jiàn)也未必都能得到應有的關(guān)注，其間，審計報告不具說(shuō)服力或說(shuō)服力不強是其重要原因之一。因此，一份良好的審計報告在準確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說(shuō)服力，能使報告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹慎的人們也能夠通過(guò)閱讀報告得出與審計人員相同的審計結論和建議，并充分意識到采納審計意見(jiàn)的好處。只有這樣才能使審計工作真正達到協(xié)助組織內成員有效地履行其職責，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標，才能贏(yíng)得其應有的組織地位和良好聲譽(yù)。

　　上述兩個(gè)內部審計報告致力于達到的目的，也是其它報告方式應予達到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計過(guò)程，實(shí)現內部審計作為一種職能活動(dòng)的總目標。

　　二、內部審計報告的結構和內容

　　由于審計活動(dòng)的性質(zhì)和報告方式的不同，內部審計報告可以有多種不同的類(lèi)型：財務(wù)審計報告和經(jīng)營(yíng)審計報告;最終審計報告和中期審計報告;正式審計報告和非正式審計報告;書(shū)面審計報告和口頭審計報告;綜合審計報告和專(zhuān)題審計報告等等。在現代內部審計實(shí)務(wù)中，這些不同稱(chēng)謂各具特色的審計報告可以結合使用，取長(cháng)補短，共同滿(mǎn)足報告審計結果、達到報告目的的要求。按照《內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》的指導性要求，在現場(chǎng)審計完成之后，內部審計人員應該提交鑒認的最終審計報告;中期報告可以是書(shū)面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的結構和內容取決于報告的類(lèi)型。下面，就書(shū)面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡(jiǎn)要介紹。

　　(一)中期審計報告

　　中期審計報告是內部審計人員在現場(chǎng)審計過(guò)程中就某些領(lǐng)域的審計發(fā)現與被審計單位適當層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規定期限內給予書(shū)面答復的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱(chēng)作“審計備忘錄”。

　　審計備忘錄是與被審計單位交流意見(jiàn)的一種有效手段，通常要求作出書(shū)面的答復，因為最終審計報告包括中期報告的內容和與被審計單位討論的結果。在完成某一領(lǐng)域的審計工作之后，內部審計人員可能發(fā)現了一些不規范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì )給組織帶來(lái)更大的不利影響和損失。這時(shí)，內部審計人員就應該適時(shí)地編寫(xiě)審計備忘錄，指出發(fā)現的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現在以下幾個(gè)方面：(1)是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作;(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢;(3)供審計人員檢查審計發(fā)現的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。

　　一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫(xiě)作要求也不像最終審計報告那么嚴謹，尚不具有公認的標準格式。但是，任何一份審計備忘錄都應該清楚地說(shuō)明審計發(fā)現的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結論和建議。下面是美國阿莫科公司內部審計實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計備忘錄。

　　審計備忘錄的編寫(xiě)是內部審計人員必須具備的一種專(zhuān)業(yè)技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話(huà)則長(cháng)，無(wú)話(huà)則短;簡(jiǎn)明扼要地陳述審計發(fā)現;明確指出存在的問(wèn)題及其影響;要求在規定的時(shí)間內給予答復。另外，從這幾份審計備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現，內部審計活動(dòng)在客觀(guān)地確認值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在這個(gè)過(guò)程中，審計備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計單位應該慎重考慮審計結果，并及時(shí)實(shí)施正確審計意見(jiàn)和建議的原因所在。

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