資產(chǎn)評估機構內部的控制制度淺析

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　　隨著(zhù)資本資產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)在市場(chǎng)中發(fā)揮著(zhù)日益重要的作用，作為自主經(jīng)營(yíng)、自擔風(fēng)險的獨立主體參與市場(chǎng)服務(wù)，其內部控制體系的合理性和有效性，直接影響其自身的經(jīng)營(yíng)管理效率和服務(wù)水平;評估機構內部控制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務(wù)效率。建立有效完善內部控制體系，規范和約束貨幣資本、人力資本要素投入者以及其他各利益相關(guān)者的行為，既是評估機構自身發(fā)展的需要，也是行業(yè)發(fā)展的客觀(guān)要求。

　　一、建立健全資產(chǎn)評估機構內部控制重要意義

　　第一，內部控制可以確保評估機構實(shí)現自身目標，實(shí)現快速發(fā)展。完善內部控制是資產(chǎn)評估機構實(shí)現自身目標的基本要求。國內外審計界大都認為，企業(yè)內部控制的主要職能之一是維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)會(huì )計記錄的完整準確、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合理化。而評估機構作為一種特殊的企業(yè)，仍然也面對著(zhù)會(huì )計記錄完整準確、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)合理有效的問(wèn)題，也需要實(shí)現自身價(jià)值最大化，所以，加強和完善內部控制是評估機構實(shí)現自身目標的基本要求。

　　第二，內部控制可以有效防范評估機構的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。在評估機構的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行有效的預防和控制，內部控制作為評估機構管理的中樞環(huán)節，是防范其各類(lèi)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對評估機構執業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節的控制，對項目風(fēng)險做出合理的判斷，謹慎的選擇客戶(hù)，是其風(fēng)險防范的一種最佳方法。

　　第三，內部控制可以促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩定發(fā)展，維護社會(huì )公眾利益。評估機構是資本市場(chǎng)的重要參與者，肩負著(zhù)維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和公眾利益的重要責任。只有完善的內部治理機制、健全的內部控制機制，才能使評估機構具備良好的經(jīng)營(yíng)決策制約機制、糾錯機制和質(zhì)量管理的保障機制，從而更好的促進(jìn)資本資產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，發(fā)揮評估機構公正性的作用。

　　二、資產(chǎn)評估機構內部控制現狀

　　第一，管理層治理結構存在缺陷，內部控制基礎缺失。目前，資產(chǎn)評估機構董事會(huì )人員結構不合理，經(jīng)理層、決策層和監督層的職責不清，監事會(huì )形同虛設，難以形成有效制衡的規范的法人治理結構。大多數機構設置簡(jiǎn)單，管理手段少，管理層次低，管理效率不高，沒(méi)有建立監督機制和激勵機制，財務(wù)管理、業(yè)務(wù)檔案管理、內部控制制度不健全，執行不到位，從制度上嚴重影響了機構的發(fā)展。

　　第二，缺乏健全的執業(yè)質(zhì)量控制體系。由于資產(chǎn)評估行業(yè)機構較多， 但相關(guān)的評估業(yè)務(wù)較少，因此業(yè)務(wù)拓展困難，通常需要扎實(shí)的人際關(guān)系，委托方即使有不合理的要求，評估機構往往也會(huì )遷就。

　　常見(jiàn)的一些有評估資源的委托方，以評估價(jià)值超過(guò)多少，評估收費低于多少等為先決條件向各個(gè)評估機構尋租，最后總能找到愿意承接業(yè)務(wù)的評估機構。這些現象直接導致了評估機構內部職責不明確，執業(yè)時(shí)不能按照客觀(guān)的資產(chǎn)評估程序完成評估報告，重業(yè)務(wù)輕質(zhì)量的現象嚴重。同時(shí)，評估機構的三級復核制度沒(méi)有切實(shí)地貫徹下去，存在著(zhù)流于形式的問(wèn)題。

　　第三，執業(yè)風(fēng)險意識淡薄。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展評估機構間的競爭越來(lái)越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險。評估機構經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險有政治風(fēng)險、自然風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，前三種風(fēng)險對機構而言是不可控風(fēng)險，而后兩種風(fēng)險是相對可控的風(fēng)險。如果管理層缺乏風(fēng)險意識，不設置風(fēng)險管理機制，當遇到風(fēng)險時(shí)就會(huì )束手無(wú)策。從我國評估機構現狀來(lái)看，不少機構管理者簽約或評估有些項目時(shí)，很少思考如何應對因自已執業(yè)不當或無(wú)意過(guò)錯所要承擔的責任，缺乏風(fēng)險控制意識，缺乏有效的風(fēng)險管理機制。這些都嚴重地阻礙我國評估行業(yè)健康發(fā)展。

　　三、建立健全資產(chǎn)評估機構內部控制的措施

　　第一，優(yōu)化評估機構組織體制。有限責任合伙型資產(chǎn)評估機構成為國際上會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，就我國而言，加快評估機構體制改革，很大程度上就是將有限責任評估機構改革到能有效維系評估誠信的組織體制――有限責任合伙制度上來(lái)，把評估機構從“資合”的現狀，轉變?yōu)樽�冊資產(chǎn)評估師組成的“人和”組織形式上來(lái)。使注冊資產(chǎn)評估師成為這個(gè)行業(yè)的真正主體，評估責任可確實(shí)落實(shí)到注冊資產(chǎn)評估師的責任主體上。評估機構從承擔有限責任向承擔無(wú)限責任轉變，使評估機構積極主動(dòng)地建立起風(fēng)險防范和質(zhì)量控制機制，以達到外因影響內因，從戰略高度上真正重視內部控制工作。

　　第二，加強評估機構執業(yè)質(zhì)量控制制度的制定與實(shí)施。首先，根據執業(yè)質(zhì)量控制目標制定控制活動(dòng)內容。根據執業(yè)質(zhì)量控制目標，對目標進(jìn)行分類(lèi)，盡量作到分類(lèi)詳細、目標分解合理、控制活動(dòng)權責明確。然后，根據質(zhì)量控制活動(dòng)的權責和資產(chǎn)評估機構的組織結構，明確控制活動(dòng)的執行者，并明確定控制活動(dòng)的執行時(shí)間，保證執業(yè)質(zhì)量控制活動(dòng)實(shí)施的系統性、有效性。

　　第三，強化風(fēng)險評估意識，提高管理水平。風(fēng)險評估是指評估機構在某項決策和業(yè)務(wù)實(shí)施之前，通過(guò)科學(xué)的評估方法，分析和辨認實(shí)現有關(guān)目標可能發(fā)生的負面風(fēng)險，以便形成確定應該如何對它們進(jìn)行管理的依據，是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。評估機構必須制定與評估項目、機構財務(wù)等業(yè)務(wù)的相關(guān)目標，設立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解機構所面臨的來(lái)自?xún)炔亢屯獠康母鞣N不同風(fēng)險，在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后，先對固有風(fēng)險(不采取任何防范措施可能造成的損失程度)進(jìn)行評估，同時(shí)，重點(diǎn)評估剩余風(fēng)險(采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度)。確保數據來(lái)源的可靠性是風(fēng)險評估的基礎，管理層在評估了相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果后，應選擇一系列措施使剩余風(fēng)險處于期望的風(fēng)險容限以?xún)取?/p>

　　參考文獻：

　　[1]郭坤、尉京紅：《我國資產(chǎn)評估機構存在的問(wèn)題及對策》，《商業(yè)時(shí)代》2006年第4期。

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