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公司內部審計問(wèn)題分析
一、公司治理與內部審計
(一)公司治理：公司治理(Corporate Governance)亦被稱(chēng)為公司治理機制、公司治理結構、公司督導機制、法人治理結構等，是關(guān)于如何治理公司實(shí)體、特別是有限責任公司的過(guò)程，即運用權力指導公司的方向，監督管理人員的行動(dòng)，擔負起應盡的職責和按照公司所在國的法律法規來(lái)約束公司。
(二)內部審計：美國著(zhù)名的內部審計學(xué)家勞倫斯·索耶(1990)在其著(zhù)作《現代內部審計實(shí)務(wù)》中指出;內部審計是一種功能，是一個(gè)總的概念，包括組織中內部審計人員所進(jìn)行的各種評價(jià)活動(dòng)，審計人員對各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價(jià)，以確定是否遵循獨立的方針和程序，是否符合規定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用各種資源，是否正在實(shí)現組織的目標。
1999年，國際內部審計師協(xié)會(huì )屆年會(huì )對內部審計定義為一種旨在增值和改善組織運營(yíng)狀況的獨立的、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)引入系統的、規范的方法來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助組織實(shí)現其目標。“內部審計準則委員會(huì )會(huì )通過(guò)。
二、內部審計的必要性
首先，企業(yè)從制度的建立上需要內部審計。企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門(mén)，采購、銷(xiāo)售、基建工程、投融資、會(huì )計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來(lái)協(xié)調、組織各部門(mén)之間的銜接。內部審計既是內部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。它主要體現在一個(gè)現代企業(yè)完善、健全的內部控制系統中，必須有完善、嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質(zhì)、責任心強的內部審計人員，它是內部審計控制系統中重要的一個(gè)分支系統，又是實(shí)現內部控制目標的重要手段。其次，企業(yè)專(zhuān)項開(kāi)支需要內部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實(shí)施過(guò)程中，費用開(kāi)支是否合理、手續是否規范、票據是否合法、是否有超預算支出等，需要內部審計參與其整個(gè)過(guò)程，對其進(jìn)行監督控制，以保證這些專(zhuān)項開(kāi)支經(jīng)濟合理，防止浪費。最后，經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)濟責任的劃分需要內部審計。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員特別是中層以上領(lǐng)導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進(jìn)行離任審計，會(huì )給繼任者留下很多經(jīng)營(yíng)上的麻煩，就需要內部審計人員對前任在職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及資產(chǎn)情況進(jìn)行內部審計。
三、公司治理中內部審計的意義和作用
(一)作為企業(yè)內部控制體系中一個(gè)重要的有機組成部分，內部審計不僅是國有企業(yè)集團控制風(fēng)險的重要手段，更是提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的重要保障。內部審計對完善公司治理的有以下作用。
(1)內部審計有利于解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題�，F代公司制企業(yè)中，所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離導致了不同利益主體擁有著(zhù)不同動(dòng)機的信息需求。內部審計師對公司相關(guān)的會(huì )計報表進(jìn)行獨立審計，既可約束管理層會(huì )計信息的編報權力，也可督促管理層及時(shí)披露會(huì )計信息，以此來(lái)緩解投資者與管理層間的信息失衡問(wèn)題。
(2)內部審計有利于完善企業(yè)內部控制。企業(yè)內部審計與內部控制二者作為企業(yè)管理的形式，企業(yè)內部審計是內部控制的一種重要特殊形式，是實(shí)施內部控制的基礎環(huán)節，是內部控制不可缺少的重要組成部分。此外，內部審計機構處于董事會(huì )、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，有利于充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略和決策的協(xié)調人。通過(guò)審查和評估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的合法性、適當性和有效性，企業(yè)內部審計可以促進(jìn)企業(yè)目標的順利實(shí)現。
(3)內部審計有利于促進(jìn)公司價(jià)值增值。內部審計是一項為了增加組織的價(jià)值和改善組織運營(yíng)而進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)應用系統規范的方法，評價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。內部審計可以通過(guò)風(fēng)險導向的內部審計活動(dòng)、業(yè)務(wù)導向的內部控制評價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，以及保障公司治理的利益平衡機制等途徑來(lái)增加公司價(jià)值。
(二)內部審計的作用，是隨著(zhù)內部審計目標的變化而變化的。內部審計的作用可以包括以下兩個(gè)方面：首先，內部審計的防護性作用，也稱(chēng)自我監控作用。內部審計通過(guò)檢查和評價(jià)企事業(yè)單位內部的各項經(jīng)濟活動(dòng)，發(fā)現那些不利于本單位目標實(shí)現的環(huán)節和方面。其次，內部審計的建設性作用，即自我促進(jìn)和完善的作用。在實(shí)踐中，由于各個(gè)單位的情況不同，內部審計發(fā)揮的具體作用也有所不同。
四、我國公司治理環(huán)境下的內部審計現狀
(一)內部審計的內容、范疇未達到公司治理環(huán)境下的內部審計要求
2003年《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》第九條規定內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：①對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計，②對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計，③對本單位內設機構及所屬單位領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任進(jìn)行審計。④對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計，⑤對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審，⑥對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進(jìn)行審計。⑦法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。
(二)內部審計技落后于公司治理環(huán)境下內部審計發(fā)展新趨勢
在我國審計發(fā)展的20年中，雖然《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》能夠對我國企業(yè)的內部審計工作進(jìn)行一定指導，但是該規定的內容缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導，因此目前我國許多企業(yè)的內部審計技術(shù)手段和裝備落后，大多數公司長(cháng)期以來(lái)都是運用查賬手段為主進(jìn)行審計，分析方法也是以財務(wù)分析為主，沒(méi)有很好地把現代信息技術(shù)、管理評審技術(shù)、價(jià)值工程、經(jīng)營(yíng)分析等技術(shù)方法運用到審計實(shí)踐中去，造成審計分析問(wèn)題層次淺，系統性不強，難以很好地為公司經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的成果，使得內部審計的功能遠遠沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。因此治理環(huán)境下的內部審計應該突破單純的、事后的傳統的方式，應逐步實(shí)現審計過(guò)程的三個(gè)轉變：從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞筘攧?wù)收支審計與事中、事前的管理效益身機相結合。從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合;從單一的現場(chǎng)審計轉變?yōu)楝F場(chǎng)審計與遠程審計、非現場(chǎng)審計相結合。
五、針對問(wèn)題提出的對策
(一)大力開(kāi)拓審計范圍，提高經(jīng)濟效益
內部審計是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監督活動(dòng)，直接參與生產(chǎn)，流通領(lǐng)域創(chuàng )造價(jià)值的過(guò)程，對公司全過(guò)程進(jìn)行監督。其監督的內容應突破傳統的以財務(wù)收支為主的模式，向內部控制審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計等方面發(fā)展，對公司的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任做出評價(jià)，提出有建設性的建議，為公司增加價(jià)值服務(wù)。在一個(gè)存在有效治理機制的公司中，管理者的目標與股東目標一致，領(lǐng)導團隊追求價(jià)值增值，內部審計部門(mén)必須幫助公司實(shí)現這個(gè)目標。因此審計人員必須與管理者交流自己的審計結論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。
(二)審計部應建立外部審計和內部審計審計資料互享機制
把外部審計與內部審計相聯(lián)系，內部審計部門(mén)及人員必須積極、參與配合外部審計工作，實(shí)行審計工作底稿互簽制度，實(shí)現審計資料互享機制，在相互審計中提高內部審計人員的業(yè)務(wù)水平，以加強重視事前、事中的審計工作，同時(shí)防止外部審計與被審計單位之間的交易。
(三)強化內部審計的管理，制定內審人員約束激勵考核辦法
公司應及時(shí)研究制訂出內審人員從審計的過(guò)程到審計的結果都應有的考核評價(jià)體系，促使內部審計人員的風(fēng)險意識，更新審計監督觀(guān)念，培養創(chuàng )新意識。審計職業(yè)是具有較高風(fēng)險的職業(yè)，內審也是一樣。這就要求內部審計人員系統學(xué)習審計風(fēng)險方面的理論知識，使用和掌握經(jīng)營(yíng)審計、風(fēng)險性審計技術(shù)方法。與此同時(shí)，審計人員應更新審計監督觀(guān)念，將審計的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)審計轉移到無(wú)形資產(chǎn)審計，從財務(wù)會(huì )計審計轉移到經(jīng)營(yíng)效益審計，重視管理方面和內部控制評價(jià)的審計，重視事前、事中的審計，提高對信息經(jīng)濟的認識。
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