財務(wù)分析報告的發(fā)展與比較

　　財務(wù)報告是財務(wù)會(huì )計信息的主要載體，它的內容有基本財務(wù)報表，即資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動(dòng)表(現金流量表)，還包括補充報表、附表、報表注釋等。下面就美國、日本、法國和我國的財務(wù)報告作一比較。

　　一、財務(wù)報告種類(lèi)的比較

　　1、四個(gè)國家在基本報表上除日本無(wú)財務(wù)狀況變動(dòng)表外，其他三個(gè)國家都具有三個(gè)基本財務(wù)報表，其中美國已將財務(wù)狀況變動(dòng)表改為現金流量表，因為美國的企業(yè)理財人員關(guān)注的不是人們想象的會(huì )計利潤，而是現金流動(dòng)。我國借鑒這一做法，已正式將財務(wù)狀況變動(dòng)表改為現金流量表，說(shuō)明重視現金流轉觀(guān)念已滲透了我國企業(yè)界。日本的財務(wù)報告中雖不包括財務(wù)狀況變動(dòng)表(現金流量表)，但會(huì )計界很重視這方面的研究，在向大藏省提交的補充報告資料中也涉及關(guān)于公司現金流量的內容，盡管在所列項目及其結構安排方面和一般的現金流量表不同。

　　2、除三大基本報表外，美國相對于其他國家更加重視股東權益的增減變動(dòng)情況。這是因為在美國的經(jīng)濟中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來(lái)源是廣大的投資者，他們的權益變化對其自身和公司來(lái)說(shuō)都是極端重要的。

　　3、在日本的財務(wù)報告體系中，把補充明細表作為一個(gè)單獨組成部分并提出專(zhuān)門(mén)的要求。根據商法規定，公司需要編報明細表的內容包括資本金及準備金的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費的明細資料，公司與子公司債權的明細資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔保的有關(guān)詳細資料，還有特定準備金的計算，付與董事和監事的報酬，以及與董事、監事及支配性股東往來(lái)情況的全部資料。

　　4、法國在其財務(wù)報告體系中，特別列出了社會(huì )報告。這也是它與其他國家不同的最重要的一點(diǎn)，反映了法國社會(huì )中的社會(huì )福利主義傾向。

　　與美國、日本和法國相比，我國的財務(wù)報告的種類(lèi)相對來(lái)說(shuō)較少，財務(wù)報告體系的注釋部分，也遠不及其他國家的內容豐富、方法多樣。我國的注釋部分主要包括會(huì )計報表附注和財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)兩部分內容。其中，會(huì )計報表附注僅包括會(huì )計方法的變更、重要項目資料的披露、非常項目的說(shuō)明等幾項內容。而美、日、法揭示的內容較為繁多，尤其是美國，會(huì )計附注的篇幅大多超過(guò)會(huì )計報表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號、補充報表、附表和信息分析報告等。

　　二、財務(wù)報告格式的比較

　　1、從資產(chǎn)負債表的格式來(lái)看，日本和美國都有兩種編制格式，即帳戶(hù)式和報告式，且都為流動(dòng)列前，我國亦流動(dòng)列前。這說(shuō)明更加重視企業(yè)的償債能力。法國只允許采用帳戶(hù)式，且固定列前，說(shuō)明法國更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國和日本的資產(chǎn)負債表所列項目較美國和我國的要詳細得多，具體到一些明細帳戶(hù)。此外法國的資產(chǎn)負債表還有一個(gè)不同與其他國家的特點(diǎn)，即法國的資產(chǎn)負債表也反映本期的利潤數字，并在資產(chǎn)負債表的資本和負債方設置專(zhuān)欄，分別反映利潤分配前和利潤分配后的數字。通過(guò)兩欄數字的比較。就可看出本期利潤有多少轉入了法定準備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結轉下期。與美國的留存收益表發(fā)揮的作用基本相同。

　　2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項目分為兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤部分和非營(yíng)業(yè)利潤部分，但其含義不同。我國的營(yíng)業(yè)利潤的范圍比美國的小，比如投資收益在美國屬于營(yíng)業(yè)利潤，在我國屬于非營(yíng)業(yè)利潤。在我國的損益表項目中，除計算項目外，其他項目都有—一對應的帳戶(hù)。美國損益表項目中有相當一部分項目是無(wú)法直接從某一帳戶(hù)中找到，因其會(huì )計核算的帳戶(hù)是各取所需，靈活多樣的，在編表時(shí)則按統一的項目分析填列。另外，我國損益表項目的規范性與美國相比更嚴格，美國只是從大類(lèi)上規范損益表的項目，營(yíng)業(yè)利潤部分更是如此。填報收入時(shí)，可將銷(xiāo)售收入和其他收入合并為一項，也可將利息收入、租金收入和投資收益單列;在費用方面，不象我國嚴格劃分為管理費用、財務(wù)費用和銷(xiāo)售費用，而常常將銷(xiāo)售費用和一般行政管理費用合并列示，將折舊費、利息費用單列，也有的將利息凈收入單列，但對非營(yíng)業(yè)部分卻是嚴格的。日本和法國的格式類(lèi)似，都為帳戶(hù)式或報告式，反映的內容都較為詳細。日本更常用報告式，并且必須分為兩部分：正常項目部分和非正常項目部分。正常項目部分分為營(yíng)業(yè)項目的收入費用和非營(yíng)業(yè)項目的收入費用;非正常項目包括一些特別收益和特別損失等。法國損益表的特殊之處是特別強調財務(wù)費用，尤其是利息支出;并強調在表內既反映銷(xiāo)售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內的費用只按性質(zhì)劃分而不象其他國家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷(xiāo)售毛利、銷(xiāo)售利潤和經(jīng)營(yíng)利潤等指標。

　　3、關(guān)于財務(wù)狀況變動(dòng)表，目前我國和美國都已將其改為現金流量表。這是財務(wù)報告上的一大突破，打破了以營(yíng)運資本為基礎編制財務(wù)狀況變動(dòng)表，建立了現金編制基礎，反映了企業(yè)現金流入及現金流出的狀況。彌補了權責發(fā)生制的不足。美國現金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實(shí)際應用中，間接法比較流行。我國的《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》的編制要求用直接法，即通過(guò)現金收入和現金支出的總括分類(lèi)反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，它提供的信息有助于評價(jià)企業(yè)未來(lái)現金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點(diǎn)。

　　綜上所述，可以看出我國的財務(wù)報表尤其是資產(chǎn)負債表和損益表較國外過(guò)于格式化和簡(jiǎn)單化，在某些項目信息的披露方面不夠詳細。

　　三、我國財務(wù)報告的改進(jìn)

　　針對我國財務(wù)報告體系存在的問(wèn)題，借鑒財務(wù)報告體系發(fā)展的國際趨勢，我國的財務(wù)報告體系需要在以下三個(gè)方面作進(jìn)一步改革。

　　1、繼續完善三大基本財務(wù)報表，使它們向高水平、深層次發(fā)展。首先，在資產(chǎn)負債表、損益表方面，要根據需要適當將某些項目具體化，加大信息披露的詳細程度。隨著(zhù)股份公司的增多，經(jīng)濟的發(fā)展，信息使用者的多元化，財務(wù)報表的詳細程度需進(jìn)一步加大。其次，要對資產(chǎn)負債表中市價(jià)變化影響較大的項目如存貨、有價(jià)證券、應收帳款等項目，應以相應的補充形式列示其現行市價(jià)，為報表使用者提供相關(guān)程度較高的財務(wù)信息。再次，還要盡快地不斷地改進(jìn)和完善現金流量表，使其發(fā)揮應有的作用。

　　2、為了適應經(jīng)濟的發(fā)展及會(huì )計信息各方使用者對會(huì )計報表提出的更高要求，必須適當地增加一些新的報表：

　　(1)增值表。增值表是全面衡量企業(yè)在價(jià)值創(chuàng )造上為全社會(huì )所作貢獻的報表，它不僅能為國家宏觀(guān)調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價(jià)企業(yè)，還會(huì )取得公眾的好感，消除公眾對企業(yè)的誤解。對于我國這樣一個(gè)以公有制為主體推行社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的國家，意義更為重大。況且我國已經(jīng)具備了運用增值表的理論和實(shí)務(wù)條件，應積極推行編制。

　　(2)預測財務(wù)報告。隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢和情況。但由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)了解程度上的欠缺，無(wú)法對企業(yè)未來(lái)的情況作出合理的預計，因此他們要求企業(yè)編制預測報告(表)的呼聲越來(lái)越高。一些大的公司，尤其是上市公司，應根據自己的情況，編制預測財務(wù)報告(表)，并納入企業(yè)正式的財務(wù)報表體系，以完整反映企業(yè)預測信息。另外，編制預測財務(wù)報告(表)也是企業(yè)內部管理的一種需要。

　　(3)股東權益變動(dòng)表。近幾年來(lái)，我國的股份制改革日益發(fā)展和完善，股份制企業(yè)和上市公司迅速增多，企業(yè)的投資者和債權人除了要掌握企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權益變動(dòng)情況。股東權益變動(dòng)表在不久的將來(lái)將會(huì )成為財務(wù)報告中的一種報表。

　　3、擴大報表注釋的信息容納基，并做到進(jìn)一步規范化，使企業(yè)編制時(shí)有章可循。我國企業(yè)在編制注釋時(shí)至少應披露以下信息：(1)會(huì )計政策、方針的變更說(shuō)明;(2)報表中重要項目的說(shuō)明;(3)非常項目的說(shuō)明;(4)不確定項目的披露;(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的說(shuō)明;(6)法定義務(wù)贊助的說(shuō)明;(7)合并事項的說(shuō)明;(8)重大期后事項的說(shuō)明;(9)其他重大事項的說(shuō)明。另外隨著(zhù)日新月異的金融工具創(chuàng )新和各種軟資產(chǎn)的出現，給現行財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告帶來(lái)了強烈的沖擊，現行財務(wù)報告應相應增加附表或在報表附注中增加有關(guān)這方面的信息。

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